会计基础·何泽水基础班·第二十六讲

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1、第二节财产物资的核算3．自建的固定资产按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。以下仅介绍自营工程的核算。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等，借记“工程物资”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额和运输费用结算单据上注明的运输费用的7%计算的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按支付的价税款和运杂费用，贷记“银行存款”等账户；建造固定资产领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；自营工程发生的其他费用（如应负担的职工薪酬等

2、），按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”(或“应付职工薪酬”)等账户；工程完工达到预定可使用状态时，企业应计算固定资产的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。特别注意：企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产，并计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例10-31】某企业采用自营方式建造生产设备，以银行存款购入建造设备用材料200000元，支付的增值税额为34000元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工程建筑人员薪

3、酬84000元；另以银行存款支付工程其他支出20000元；工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录：（1）购入工程用材料：借：工程物资200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000（2）领用工程材料：借：在建工程200000贷：工程物资200000（3）分配应负担工程人员薪酬：借：在建工程84000贷：应付职工薪酬84000（4）支付工程其他支出：借：在建工程20000贷：银行存款20000（5）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续：借：固定资产304000贷：在建工程304000（五）固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产的使

4、用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。企业应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。(当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧)。因此，企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算：当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定

5、资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入有关成本费用：生产车间用固定资产计提的折旧，计入“制造费用”账户；行政管理部门使用固定资产计提的折旧，计入“管理费用”账户等。在会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。【例10-32】某企业2009年10月份的固定资产折旧计算如表10-5所示。表10-5固定资产折旧计算表使用部门上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额分配费用原值折旧额原值折旧额铸造车间5006000020030000100600制造费用加工车间7504800024078000400590装配

6、车间7052000015045000300555行政管理部门200700035--235管理费用合计21551350006251530008001980根据上述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录：借：制造费用——铸造车间600——加工车间590——装配车间555管理费用235贷：累计折旧1980(六)固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括以下几个环节：1.固定资产转入清理。按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准

7、备，借记“固定资产减值准备”账户，按其账面原价，贷记“固定资产”账户。2.发生清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、如果处置的是不动产的时候要交“应交税费――应交营业税”等账户。（教材改错）3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户、“应交税费――应交增值税”。处置动