构建企业内部控制系统

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1、经营管理#$%$&’()*+,’#$-$./01#+’-#’一、对企业内部控制的再思考就内部控制理论目前的发展来看，#$1$报告是内部控制理论发展具有代表意义的成构建企业内部控制系统果，然而#$1$报告内部控制框架还没有从根本上脱离会计、审计的范畴，还没有完全从企业系统整体的角度来考虑问题。内部控制框架可以看作是对企业内部控制的一种横向解剖，!文7李旭胡应贵姜波姜丽它所提出的五个要素构成了内部控制的横面，或者说是从一个静态的角度来看一种结果。#$1$报告及巴塞尔协议都把内部控制定性为系统的活动对环境的作用。系统所以能实现其利益相关者与企业管理者的委托代理关系。其“一种过程”

2、，我国《商业银行业内部控制指引》目标，是因为系统功能的存在。也就是说，功能次，在复杂的组织结构中，经过层层授权，形成把其定性为“动态过程和机制”，财政部的《企使系统具备了实现其目标的能力，所以功能在了两大基本的权力系统：决策权力系统和执行业内部会计控制规范———基本规范（试行）》把内部控制系统中存于第二个层次上。权力系统。决策系统授权于执行系统而在企业内部会计控制视为一系列控制方法、措施和程系统是由要素级组成的。没有要素不可能内部形成了多层次的委托代理关系。委托代理序。措施、方法、程序是内部控制的要素组成，有系统，不可能有系统的功能来完成系统的目关系带来了委托代理问题，即由

3、于代理人的目是从静态的角度来描述内部控制，不能准确地标。而要素又不是随意地混乱地堆积而成系统标函数与委托人的目标函数不一致，代理人可反映内部控制与管理活动融为一体，内部控制的，要素之间的联系通过结构来体现。能偏离委托人的目标函数，从而导致代理人损由不同的相互作用、相互联系的要素组成有一作为企业完整的立体的内部控制系统，必害委托人利益的现象。委托人需要通过严密的定的功能，有既定的目标，既表现为静态的一须是具体的、可操作的，从企业治理层到操作契约关系和对代理人的严密监督，以使代理人系列制度、措施、程序、方法，又表现为文化的层的控制体系，而绝非对内部控制横面解剖，约束自己，保证其

4、行为的合理性，这就是控综合系统的本质。正如美国内部审计师协会对平面描述。所以，企业完整的内部控制系统，还制。内部控制的定义一样，内部控制应该按系统的要根据一定的原则，采取一定的方式，通过内内部控制制度在代理问题的解决中起着观点进行定义。可以把内部控制视为为实现企部控制设计，把内部控制各元素溶入到企业的十分重要的作用。根据#$1$对内部控制的定业的目标，由存在于企业内部的具有约束、指实现控制之中，形成企业完整的控制体系。一义，内部控制存在两个层次上的控制，即所有导、激励功能的机制、制度、程序、方法、氛围等个完整的企业内部控制体系，应该由目标、功者等外部利益关系人对管理者实施的

5、控制和因素，有机地组成在一起的一个系统。能与结构、要素，以及原则、控制方式，以及企管理者对生产经营过程中的控制。前一层次的另外，目前的内部控制理论所研究的对象业内部控制制度等组成。如图：控制是基于外部利益关系人和管理者之间的主要是有形的资源，只注意企业的实物支持而代理关系进行的监督，从属于公司治理结构的较少关注企业知识和技能、管理体制和员工价一部分；后一层次的控制是对公司内部的委托值等对现代企业越来越重要的条件因素。内部代理关系所实施的监督，它分布于企业的各种控制的一些主要论点和提法，主要从审计专业作业之中，是企业经营过程的一部分。由此便角度来提出，对企业上层制衡、高级管理

6、人员形成了从外部所有者到内部经营管理者到职的约束、激励等问题很少探讨，从而影响企业能层、操作层的层层控制链。如图：效率和效果。企业治理、人力资源管理、企业文化等重要问题没有纳入内部控制系统中。二、企业内部控制系统的构成内部控制既然是一个系统，就其构成，就图!企业内部控制系统框架应该符合一般的系统理论。根据系统论原理，三、企业内部控制系统的构建系统的运行机制、功能以及所输入、转换和输!、委托代理问题与内部控制目标体系的出的内容、程序与方法等，都应该服从于系统建立。!893年:;<=;<和.;>?@A

7、委托其他人（代理人）图"企业委托代理层级与控制链关系现总目标而起作用。一切行动首先必须有目根据委托人的利益从事某些活动，并相应地授从上图可以看出，所有者通过治理控制、的，目的不明确，物质、能量、信息就失去了依予代理人某些决策权利时，就形成了委托代理内部控制达到最终控制目的，以解决委托代理据，也谈不上功能和效率。所以，一个完整的企契约关系。这种契约关系实际上是一种经济利问题。我们知道，控制的实质是控制主体意志业内部控制系统首先要有其目标。益关系，普遍地存在于企业中。表现在：首先，的体现，即控制主体通过各种控制措施将自