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时间:2018-10-25
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1、基于科层理论的企业内部控制系统构建简介:一、内部控制探究的扼要文献回顾 从国外看,内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期,大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架等几个不同的阶段。...一、内部控制探究的扼要文献回顾 从国外看,内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期,大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架等几个不同的阶段。1992年,美国COSO报告从内部控制构成要素的角度,构造了一个内部控制整体框架,成为迄今为止对内部控制最全面的论述,在一定程度上突破了以往内部控制仅从会计、审计角度探究的狭隘性,在内容上不再局限于会计控制
2、,扩展到企业的治理以及企业的治理,从一个更高、更系统的角度给出了内部控制的一个框架体系。从内部控制理论探究的历史演变过程来看,我们可以区分出这样几种内部控制探究视角:程序(方法)论、制度论、组织(协调)论、系统论、过程论。固然COSO框架对内部控制作出了一个比较综合的界定,但就其本质上看仍然属于过程论的范畴。2004年9月COSO企业风险治理整合框架,在内涵上将原COSO报告的内部控制五要素扩展为八要素,既体现了对1992年COSO框架的超越,又反映了内部控制的转型,尤其夸大了董事会和治理层在目标设定、风险确认和评估以及风险治理策略选择等方面的突出功能。但是,无论新、老COSO报告
3、都只是提出内部控制的整体框架,至于如何保证这种框架性意见在企业中得以执行,并没有给出可操纵的现实途径。 从目前国内的探究来看,固然内部控制(或者更为正确地称为内部牵制)的思想和实务由来已久,但真正将内部控制上升为理论探究的时间并不长。我国对企业内部控制建设的推进发轫于上世纪90年代,在2001年6月我国财政部发布《内部会计控制规范——基本规范(试行)》以后,我国会计理论界掀起了对内部控制探究的***,众多的专家学者提出了内部控制框架的构想。刘明辉(2001)提出内部控制的整体框架由四个部分组成,即企业治理控制、企业治理控制、治理信息系统、企业文化;于增彪(2001)提出现代企业的
4、内部控制是一个体系,应该将内部控制的设计分成总体设计和单项设计;阎达五、杨有红(2001)提出,建立和完善内部控制应该捉住关键因素,有步骤、分重点地构建内部控制体系,关键因素包括:健全治理机构、确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位、内部审计机构设置和科学定位、强化预算治理等;朱荣恩(2001)提出,企业内部控制可由三部分组成,即组织结构、职员治理、业务程序,并且以为当前重点是要加强企业业务程序的内部控制。林钟高(2006)提出,构建内部控制理论框架时,应该鉴戒“三论”的理论和方法,将COSO报告中的五个要素的具体内容进行重新回类,他以为一个完整的内部控制理论框架应由三个必不可少
5、的要素组成,即控制环境、控制系统、监视和评价。控制环境是基础,控制系统是核心,监视和评价是保障,三者缺一不可。杨雄胜(2006)提出,必须把基于权力控制的内部控制转变为基于信息观的内部控制,以培养员工忠诚为现代内部控制的工作出发点,利用团队示范功能促进员工行为优化,以企业内开放式信息沟通协调员工行为。 有关内部控制的探究视角以及概念描述虽各不相同,但从国内外对内部控制理论众多的探究中,我们不难发现对企业内部控制已达成这样一个共叫,即:以为内部控制是一组联系内部各相关利益主体的正式和非正式关系的制度布置和结构关系X络,其根本目的在于试图通过这种制度布置,以达到内部相关利益主体之间的
6、权力、责任和利益的相互制衡,实现效率和公平的公道同一。但是,内部控制并不是为制衡而制衡,制衡并不是保证各方利益最大化的最有效途径。衡量一个内部制度系统效率的标准应该是如何使公司最有效的运行,如何保证各方的公司参和人的利益得到维护和满足。由此,科学决策不仅是企业治理和治理的核心,同时也是企业内部控制的核心。由于企业各方的利益都体现在企业实体之中,只有理顺各方面的权责关系,才能保证企业的有效运行,而企业有效运行的条件是决策科学化。因此,内部控制的目的不是相互制衡,至少终极目的不是制衡,它只是保证公司科学决策的方式和途径。二、内部控制的科层理论分析 任何组织从本质上都呈现为一种层级结构
7、,其中相互关联的活动被分解为各不相同的任务单元,为了实现一定的组织目标,要求各任务单元具备畅通的信息关系和协调一致的活动水平。因此,从管理学的视角看,科层制组织结构应现代化大生产的要求而出现,是为了应对外界高度复杂的环境,通过企业在组织结构方面通过资源的控制和整合,从而实现企业生存和发展的目的。而从经济学的视角看,由于社会化大生产是建立在分工协作基础之上,企业作为市场交易的一种替换机制,必然要采取纵向协调的某种等级制形式(包括科斯和威廉姆森在内的经济学家都习惯于把组织
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