纳税调整增加减少明细项目（

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1、纳税调整增加项目一、本表反映企业会计核算中实际发生的成本费用金额与税法规定不一致，应进行纳税调整增加所得的项目。包括税法规定不予税前扣除的项目和超过税法规定标准扣除的项目。既有从附表中取数，也有直接计算填列。其中，广告费支出、工资支出、折旧支出以及呆（坏）帐准备金等通过附加明细表二、本表的纳税调增汇总数填入主表纳税调整增加项目三、本表的“本期发生数”填报本纳税年度实际发生的成本费用金额（按会计口径填列）；“税前扣除限额”填报根据税收规定标准本期税前应扣除的金额，包括不予扣除和超标准扣除两类，首先计算限额，再比较限额与实际发生数大小确定

2、此列填列。税法规定不予税前扣除的，该行的的扣除限额均为0；“本期发生数”小于“税前扣除限额”的，扣除限额均为“本期发生数”。“纳税调增金额”第2列－第1列。纳税调整增加项目四、填报基本要求（一）第1、2、3、4行来源于附表（二）利息支出（5行）注意把握：1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除纳税调整增加项目3、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本

3、和可直接扣除的借款费用4、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化纳税调整增加项目（三）业务招待费（6行）1、会计制度规定：管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营业务直接相关的；业务招待费不得采用预提方法纳税调整增加项目2、税前扣除规定（1）扣除标准：以主表第1行“销售（营业）收入（金融企业即基本业务支出）”为基数计算；1500万元以下5‰，1500万元以上3‰；（2）扣除管理：证明真实性的足够凭证资料纳税

4、调整增加项目（3）汇总金融企业统一调剂使用业务招待费取消审批后的处理取消该审批项目后，按国税发〔2000〕84号业务招待费税前扣除规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出，应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。（即汇总纳税成员企业应按规定比例单独计算业务招待费，超过规定比例的应作纳税调整。各级汇总纳税成员企业的纳税申报表应根据所属成员企业的纳税申报表简单相加，不得根据汇总后的销售收入分析计算扣除业务招待费。）纳税调整增加项目（3）汇总金融企业统一调剂使用业务招待费取消审批后的处理取消该审批项目后，按国税发〔200

5、0〕84号业务招待费税前扣除规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出，应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。（即汇总纳税成员企业应按规定比例单独计算业务招待费，超过规定比例的应作纳税调整。各级汇总纳税成员企业的纳税申报表应根据所属成员企业的纳税申报表简单相加，不得根据汇总后的销售收入分析计算扣除业务招待费。）纳税调整增加项目（四）本期转回以前年度确认的时间性差异：》会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增；》一般指以前年度作调减，本期应作调增的项目》本行主要指在附表13中反映的固

6、定资产、无形资产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第38行纳税调整增加项目（五）折旧摊销见明细（8行）（六）广告支出见明细表（9行）1广告费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用，金融企业营业费用2广告费税前扣除3条件：一是广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；二是已实际支付费用，并已取得相应发票；三是通过一定的媒体传播纳税调整增加项目3与业务宣传费的区别4金融企业标准2％5汇总企业总机构集中支付广告费扣除标准。总机构限额计算方法＝成员企业基本业务收入总和×2％－各成员企业已按规定标准实际扣除的广告

7、费纳税调整增加项目例：有3个成员企业，基本业务收入1000，其中一企业发生广告费22，另两企业发生广告费为15计算：总扣除现额＝3×1000×2％＝60总机构扣除限额＝60－20－15－15＝10集中支付业务宣传费、捐赠计算原理同上纳税调整增加项目（七）业务宣传费（10行）1企业的推广、宣传费用包括以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用及未通过媒体的宣传推广支出2限额标准：不超过基本业务收入的5‰，为限制企业开支过多的业务宣传费，侵蚀企业所得税税基，特别是为了防止企业以广告礼品为名，行贿赂之实纳税调整增加项目（八）销售佣金（11行）会

8、计上发生的佣金据实列支；注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬推销商品或提供中介服务合法收入，视为佣金；非法中间人介绍费是回扣任何支付给本企业人员的费用，视为工资——扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%