财务报告内部控制-CF

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1、8．1财务信息质量控制机制8．2内部审计机制与财务报告8．3财务报告舞弊的防范8．4财务报告内部控制案例分析第8章财务报告内部控制1南开大学　程新生美国证券交易委员会（SEC）在2003年上市规则中以“财务报告内部控制”（InternalControlOverFinancialReporting）代替传统的内部会计控制，认为“财务报告内部控制是由公司首席执行官、财务执行官或行使类似职权的人员设计或监管的，受到董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序”，要求上市公司年报中

2、提供一份管理当局对财务报告内部控制及其有效性的报告2南开大学　程新生财务报告风险财务报告风险与公司的财务健康性有关，并受到其他三个因素影响：公司内部控制的质量公司业务和财务报告的复杂性管理层错报财务报表的动机3南开大学　程新生8．1财务信息质量控制机制对财务信息质量控制分为两个层面，一是从公司治理层面，由利益相关者对经营者主导的财务系统进行监控；二是从企业经营层面，由经营者对分支机构财务组织进行监控4南开大学　程新生内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存在于经营层次上，比如设计良好的生产和采购协调系统；内部控制还存在于会计

3、系统中，例如交易授权一个企业的内控系统质量会影响风险被正确识别和管理的可能性。不能恰当地处理风险意味着财务报表不能反映未被消除风险导致的结果的可能性很大，或者说明公司实现其经营目标的可能性较小。例如，当管理当局没有识别出与产品相关的风险或未能改进相关控制时，内部控制的缺陷就会显现出来5南开大学　程新生一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业做出正确决策和保持生存发展的能力。近来出现的公司经营失败，如安然、世通、以及南方保健公司，都表现出内控系统失效这一特征，而且这些公司的内控系统都经常被最高管理者无视或绕过。针对于此，国会要

4、求所有上市公司对与财务报告相关的内部控制有效性进行报告。然而，认识到内控不仅局限于财务报告方面是非常重要的。内控必须应对组织面临的所有风险。例如，如果没有对限制投机性交易数量的控制，公司将会因欺诈证券交易者而面临重大风险。6南开大学　程新生一、股东为中心的监控模式股东作为物质资本的所有者，在企业中占有至高无上的地位。股东会在法律法规框架内，对经营者主导的财务组织进行监督、控制。股东作为企业所有者，有权派遣董事、监事、财务总监或建立所有者层次控制系统，聘任或解聘经营者、注册会计师例如，喜来登酒店（国际）分别设置所有者层次财务系统和经营者主导的财务

5、系统，为不同层次的利益主体服务民营企业以股东为中心的财务报告监控系统7南开大学　程新生二、董事会为中心的监控模式以董事会为核心的控制体系中，可供选择的监控途径有：聘任或解聘经营者、直接领导内部审计、由董事会委派财务总监、设立专职财务董事、授权财务总监领导内部审计、建立审计委员会、聘请独立审计师等对经营者主导的财务组织实施监控等美国萨班斯法案：404条款，董事会是治理的核心8南开大学　程新生三、监事会为中心的监控模式以德国、日本、奥地利、中国等为代表的公司法要求建立双层制治理结构，其中德国股份公司监事会最具特色。德国股份有监事会、执行董事会，是一

6、种双层垂直治理组织结构，由监事会决定执行董事会人选9南开大学　程新生四、管理当局的自我评价管理当局必须形成一套方法用于识别关键控制，以书面形式证明其存在并测试运行效果，以作为报告内控的基础大多数上市公司指派财会部门描述和评价控制过程10南开大学　程新生公司对财务信息的声明公司对本年度报告的信息负责。合并财务报告是依据公认会计准则编制的，并对经营成果、财务状况、现金流量的所有重大方面都做出了公允的披露。合并报表中的金额是根据当期有效信息和对未来状况和环境的判断估计出来的。年度报告中其他的财务信息与合并财务报表的信息是一致的。管理当局有责任建立并实

7、施一个有效的与财务报告相关的内部控制系统；公司已根据COSO提出的内部控制复合框架对内部控制系统的有效性进行了评价。内部控制系统以适当成本建立并为以下几个方面的作用提供合理保证，即保护资产、正确授权交易执行、恰当记录和报告交易事项。公司的内控系统以书面政策和程序为支撑，并由内审人员支持。去年，公司对内控系统的设计与实施都作了相应地评价，其中包括对控制措施的测试（当测试适用时）。我们的评价是：在200x年12月31日之前与财务报告相关的内部控制可以有效地预防和发现财务报告中的重大错报。我们仍在持续检查和评估内控系统，在合适的方面进行修正以适应当前

8、的情况，并重视仔细挑选、培训和发展专业管理人员。财务信息和内部控制的管理报告1/211南开大学　程新生财务信息和内部控制的管理报告2/2以恰当委托授权