小企业会计准则资产-投资

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1、资产——投资殷晓良二〇一二年九月资产——投资按其持有时间和变现能力分为：短期投资和长期投资持有时间：以1年为限（含1年）变现能力：能随时变为货币资金长期投资按其种类分为：长期债券投资和长期股权投资资产——投资与税法差异1、持有期间取得的符合条件的股息、红利免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（时点差异，短投会计为不超过1年含1年），股票股利与税法一致。2、退股存在差异，需要区分成本、股息所得、转让所得，（转股无差异）3、转增资本：溢价资本公积转增，不确认收入，不增加计税成本，除此外的其他资本公积、盈

2、余公积、未分配利润转增，确认收入4、国债利息免税（转让所得不免税，持有区间利息免税）5、09、10、11地方政府债券利息免税6、11、12、13中国铁路建设债券利息免税7、分期计息、到期一次还本付息债券收入确认时间与税法不一致资产——投资——短期投资定义：指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。目的：赚取差价取得途径：二级市场种类：股票、债券、基金等资产——投资——短期投资取得成本确定：支付现金方式，成本=购买价款+相关税费实际支付价款中含已宣告但未发放尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认

3、为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本成本=实际支付价款-应收股利（利息）+相关税费账务处理借：短期投资——**股票（债券）（与计税基础一致）应收股利（利息）贷：银行存款收到股利（利息）借：银行存款贷：应收股利（利息）其他方式，未作规范。资产——投资——短期投资持有期间的现金股利和利息宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利分期付息、到期一次还本债券应付利息日：借：应收利息贷：投资收益收到利息：借：银行存款贷：应收利息以上处理与税法一致，无差异，但其收益要看是否符合免税条件分期计息、到期一次还本付息债

4、券应计利息日：借：短期投资——**债券（利息）贷：投资收益资产——投资——短期投资处置借：银行存款贷：短期投资——**股票投资收益（损失在借方）资产——投资——短期投资例题资产——投资——长期债券投资定义：准备长期（在1年以上）持有的债券投资。明细账：面值、溢折价、应计利息三个明细科目面值（票面价值）：是债券发行时设定的票面金额，即债券发行人承诺在债券到期日偿还给债券持有人的金额。溢价：是债券价格大于票面价值的差额折价：是债券价格小于票面价值的差额资产——投资——长期债券投资核算取得成本与短投一样，买价+相关税费，不含已到付息期但尚未领取的利息

5、。取得时：（以支付现金方式取得，其他方式未规范，按大准则处理）借：长期债券投资——面值长期债券投资——溢折价（折价在贷方）（金额=银存-面值-利息）应收利息贷：银行存款资产——投资——长期债券投资核算持有期间利息分期付息、一次还本：（不增加账面余额）借：应收利息贷：投资收益一次还本付息：（计息日，增加账面余额）借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益（与税法在确认收入时间上存在差异，需要调整）溢折价摊销：在计息时按直线法摊销、对实际利息的调整（可在计息时合并处理）溢价借：投资收益贷：长期债券投资——溢折价折价相反分录资产——投资——长期债券投资

6、核算处置时：借：银行存款贷：长期债券投资——面值长期债券投资——溢折价（折价在借方）（金额=未摊销完的部分）投资收益（损失在借方）应收利息（已到付息期但尚未收到的利息）损失的处理：按货币资金所讲处理（非转让、处置损失，计营业外支出）资产——投资——长期债券投资例题1：甲公司于2013年1月1日支付价款105000（含已到付息期但尚未领取的利息5000元）购入A公司发行的5年期债券，另发生交易费用1000元。该债券面值125000元，剩余期限4年，甲公司准备长期持有，票面年利率4%，每年付息一次、到期还本。2016年1月5日，以120000元将该

7、债券出售，含2015年利息，另发生交易费用1000元。资产——投资——长期债券投资例题2：甲公司于2013年1月1日支付价款165000（含已到付息期但尚未领取的利息5000元）购入A公司发行的5年期债券，另发生交易费用1000元。该债券面值125000元，剩余期限4年，甲公司准备长期持有，票面年利率8%，每年计息一次、到期一次还本付息。编制2013——2016年会计分录，并作出相应税务处理资产——投资——长期股权投资定义：准备长期（在1年以上）持有的权益性投资。不再区分长期股权投资的四种形式，即控制、共同控制、重大影响、无重大影响的四种情形。

8、简化核算，取消权益法，采用成本法进行核算。成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投