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1、第18卷第2期北方工业大学学报Vol.18No.22006年6月J.NORTHCHINAUNIV.OFTECH.Jun.2006试论现代风险导向审计理论及其在我国的运用张琦孟丽青王丽1)北京交通大学经济管理学院,100044,北京海淀,2)北方工业大学财务处,100041,北京石景山,3)华北广播电视学院,030002,山西太原)摘要现代风险导向审计模式作为一种重要的审计理念和方法,弥补了传统风险导向审计方法的缺陷,在理论和实务方面都具有积极的作用。本文分析了现代风险导向审计的确立和内涵,并对在我
2、国如何利用现代风险导向审计模式,改革目前的审计实践提出一些建议。关键词现代风险导向审计;系统理论;审计风险分类号F239.1自20世纪90年代以来,随着世界范围内有使审计过程和审计方法在审计实务方面产生重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生,风巨大的变化。尽管它使审计效率与效果有了实险导向审计日益受到行业内外的关注。现代风质性的提高,但它在理论与实务两方面都存在险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,固有的缺陷。是制度基础审计的发展。我国的独立审计准则1.1从理论层面分析在相当程度上体现了风险导向审
3、计的理念,但1)传统风险导向审计采用的依然是简化主从世界范围看,风险导向审计理论与方法尚处义,具有固有的内向型特点。它认为审计师通于发展完善阶段。本文对现代风险导向审计方过对管理层关于会计报表账户层面各个不同认法的内涵、特点进行了分析,探讨了在我国应用定的审计,就可以自上而下的为审计师对整个的方式,认为我国独立审计准则的制定将会越会计报表发表意见提供充分、适当的审计证据。来越多地体现现代风险导向审计方法的理念。根据系统理论,如果相互联系的个体组成一个系统,则系统就会表现出突变行为,系统总1传统风险
4、导向审计模型分析体特征就会和假如个体之间相互独立时表现出的特征有本质的差异。这就要求审计师以系统20世纪70年代,在西方国家"审计诉讼风的整体观点,结合简化、分析、综合,并进行适当暴"制度背景下,产生了传统的风险导向审计技的平衡,才能够对被审计单位取得深入的理解。术。传统风险导向审计主要是通过对会计报表虽然传统风险导向审计的理论与实务已经固有风险和控制风险的定量评估,从而确定实在一定程度上认识到自下而上、由点到面审计质性测试的性质、时间和范围。传统风险导向思路的缺陷,要求审计师对企业经营环境做一审
5、计实质上是制度基础审计方法的发展,它还定程度的了解,但它主要作为一种参考,没有将不是一种新的审计基础方法。传统风险导向审会计报表错报风险与经营风险紧密联系起来。计目前主要是一种观念上的审计程式,它并没20世纪80年代以后,随着企业与内外部环境收稿日期:2005)06)16第一作者简介:张琦,硕士研究生。主要研究方向:会计理论与方法。第2期试论现代风险导向审计理论及其在我国的运用31之间的联系以及企业内部组成部分之间的联系计的基础方法,只是在原有方法的基础上增加越来越紧密,传统风险导向审计简化主义的
6、缺了风险定量评估的内容,并将风险定量评估视陷也就越来越明显。作审计风险控制的一种重要手段,分析方法仍2)假设固有风险、控制风险和检查风险之然是以实质性测试为主。在这一阶段,审计对间相互独立。因为审计风险模型将会计报表重于风险的分析和评估是一种狭隘的/会计观0,要错报的风险转化为审计风险,并进一步使审这一观点将审计师的注意力和相关的分析、测计风险=固有风险@控制风险@检查风险,但试重点主要的放在会计报表账户余额及发生额实际上,固有风险和控制风险都受企业内外部本身的风险和会计系统的可靠性上。环境的影响
7、,而且两者之间还相互影响。因此3)一方面由于审计方法与环境需求有很大随着企业与外部环境联系紧密性的增强,这一的差距,另一方面由于审计职业界面临巨大的假设的可靠性越来越受到质疑。压力而缺乏独立性,这使得自20世纪60年代另外,大部分审计程序都是多重目的,都对开始的管理欺诈行为到20世纪80年代和90会计报表是否重要错报有信息含量。因此很难年代,不仅没有得到有效的控制,反而愈演愈烈。确定一项审计程序是为固有风险还是为控制风审计职业界之所以尽量降低其揭露舞弊的责任险提供了审计证据。主要是受传统审计方法的
8、能力和费用的限制。3)在传统风险导向审计模型下,将审计师发现会计报表重要错报的问题与审计师报告会2现代风险导向审计模型的设计计报表重要错报的问题混为一谈。对审计的需思路求取决于人们对审计师报告错报概率(已发生错报为前提)的评估。审计师报告错报的概率2.1现代风险导向审计的确立取决于:¹审计师发现某一特定错报的概率,是审计方法所要解决的问题;º审计师对已经发注册会计师制度的存在和发展归因于企业所有权和经营权分离所导致的受托经济责任。现的错报进行报告的概率,取决于审计师相对由于企业管理
