也谈现代风险导向审计及其在我国的运用诉讼

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1、1996年4月4日，中国最高人民法院针对四川德阳会计师事务所的验资案件向四川省高级人民法院发出法函[1996156号《最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》，函中明确德阳会计师事务所应依其在验资报告中的承诺(“以上货币资金及固定资产业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任”)，承担民事赔偿责任。同时又指出，即使会计师事务所出具的虚假证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据注册会计师法(第42条)的规定也应承担民事赔偿责任。56号函发出后，在注册会计师职业界引起轩然大波，而且随后

2、全国验资诉讼案件急剧增加，据不完全统计，全国迄今已发生验资业务诉讼案件500多起(崔健民，1998)，并且诉讼案件正波及到其他审计业务，以致于许多会计职业界人士惊呼中国注册会计师的“诉讼爆炸”时代已经到来。注册会计师法律诉讼案件的增多，也使各种有关注册会计师的法律责任问题逐渐暴露出来。这其中最大的问题是：会计职业界、法律界和社会公众对注册会计师法律责任的分歧。目前，这种分歧集中体现在以下几个方面：就世界范围而言，人们开始关注注册会计师民事法律责任始于20世纪60年代中期，从那时起，世界各国，特别是在发达国家，控告审计人员的诉讼案件日益增多。在美国

3、，注册会计师民事法律责任备受关注始于１９９０年，那时，美国第七大会计师事务所“Laventhol&Herwath”　因涉及许多玩忽职守案件，造成巨大损失，承担民事赔偿责任，最终破产。１９９１年美国六大会计师事务所在法律纷争中，为辩护而支付的直接费用达４４７００万美元，比１９９０年提高了约１.３个百分点。在我国，控告注册会计师的民事案件始于近几年，随着委托人和其他利害关系人自我保护意识的增强，民事法律责任问题也逐渐显现出来。四川德阳会计师事务所民事纠纷案件是追究注册会计师民事法律责任的典型案件，尤其是第５６号函（１９９６）的签发，标志着中国注册会计

4、师涉及民事责任的起源。《中国注册会计师法》在中国社会发展史上第一次以法律的形式确定了注册会计师的法律地位和作用，也对注册会计师民事法律责任做出了规定，成为中国社会发展与进步的标志之一。（《中安然事件败露后，安达信会计事务所因出具审计报告付出了解体的代价。由于上市公司与会计事务所之间错综复杂的“共存”关系，会计事务所弄虚作假的现象不仅出现在金融监控不发达的国家，而且在监控体系发达的国家也存在。　　安达信会计事务所此次惹祸并非头次，早在去年就因对美国废物处理公司16亿美元的假帐负有不可推卸责任，被华盛顿联邦法庭处以700万美元罚款。美国废物处理公司从

5、1971年上市开始，就由安达信负责审计。1994年安达信注意到该公司在1993年报中存在1.3亿美元的不实数据，因此被列为“高风险客户”。1995年废物处理公司冲销1.6亿美元的假帐，但没向投资者说明。安达信虽已发现问题，由于该公司也是安达信咨询服务公司的客户，安达信仍然给它出具正常审计报告。1998年公司被查出从1992年－1996年共夸大税前利润14.3亿美元。　　不仅是安达信公司受到严厉处罚，其他的会计师事务所也同样因为不实的审计报告受到影响及处罚。如2000年11月L－H公司被纳斯达克市场摘牌一案。L－H公司是比利时的一家软件公司，主要负

6、责开发语言识别及翻译技术，股价曾高达70多美元。但L－H公司韩国分公司被发现严重的弄虚作假、虚报利润情况后，被美国证券交易管理委员会调查，该公司的股价一落千丈，后被驱除出纳斯达克市场，负责审计业务的毕马威会计事务所也受牵连。其他类似事件还有：1993年美国法院判普华会计事务所赔偿英国渣打银行3.38亿美元。1995年巴林银行倒闭案，德勤、普华永道受到牵连。安永会计事务所为CENDANT误导评级，判赔偿损失3.35亿美元。美国《会计杂志》认为，美国在过去15年中控告审计人员的诉讼案，远远超过整个职业105年历史中所发生的总数。有专家惊呼，美会计师业

7、面临“诉讼爆炸”。也谈现代风险导向审计及其在我国的运用2007-04-2908:48简介：　2006年2月，我国颁布了新的《中国注册会计师执业准则》，强调了风险导向审计在我国的应用。本文介绍了风险导向审计的内涵，分析了采用风险导向审计的历史必然性，提出了新准则下贯彻风险导向审计的措施。　风险导向审计作为一种现代审计模式，已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用。目前我国一些会计师事务所开始引入风险导向审计理念，探索风险导向审计方法。在实践中，风险导向审计的优势已逐渐显示出来。　　　　一、风险导向审计的内涵　　　　风险导向审计是指注册会计师通过对

8、被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。其内在思想是：任何审计业