第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章　对舞弊和法律法规的考虑知识点：针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序●详细描述：（1）改变拟定审计程序的“性质”，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证的内容，询问被审计单位的非财务人员等。　　（2）改变实质性程序的“时间”，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。　　（3）改变审计程序的“范围”，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序　　管理层凌

2、驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别风险实施的审计程序包括：　　1.调整项目：测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。　　2.估计项目：复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。　　3.异常项目：对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为

3、了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。例题：1.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（〉。A.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上B.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制C.被审计单位所处行业陷入严重衰退D.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性正确答案：D解析：选项ABC均属于财务报表层次重大错报风险，选项D属于认定层次重大错报风险。2.A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计，在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不

4、能提供相关审计证据的是（）A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证正确答案：D解析：本题考查的是“实现预计负债的完整性认定所实施的审计程序”知识点。对律师费用、董事会会议纪要、银行函证的分析，均可以为预计负债是否有少记提供一定的证据，而选项D很明显这是一个逆查，逆查是实现存在有效的审计方式，可以证实预计负债的存在认定，因此选项D为正确答案。选项A,通过分析律师费用的异常的变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的情况；选项B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹

5、，发现未记录的预计负债；选项C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。3.G注册会计师负责对庚公司2007年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G注册会计师通常实施的审计程序有（）A.测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当B.复核会计估计是否合理C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，

6、了解其商业理由的合理性D.对相关控制活动的运行有效性进行测试正确答案：A,B,C解析：本题考查的知识点是“针对管理层凌驾于控制之上的风险事的程序”，注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序包括:①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；②复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；③对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。所以选项ABC为正确答案。4.针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是（）

7、。A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.扩大实质性程序的范围正确答案：D解析：选项D不恰当。选项A、B、C均属于注册会计师应对管理层凌驾于控制之上的风险的审计措施。5.关于注册会计师应对舞弊导致的特别风险，以下措施中，不包括（）。A.应对舞弊的总体应对措施B.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序C.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序D.与管理层、治理层或监管机

8、构进行沟通正确答案：D解析：选项D不恰当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。注册会计师通常从三个方面应对此