呼伦贝尔实务税务技巧：广告费业务宣传费支出涉税问题处理(一)

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1、呼伦贝尔实务税务技巧：广告费业务宣传费支出涉税问题处理(一)广告的宣传形式一、媒体广告（有可能分期）二、户外广告（有可能分期）先坚持权责发生制，然后与扣除限额比较三、店堂广告（有可能分期）四、印刷品广告（直接扣除）五、临时性广告（直接扣除）业务招待与业务宣传费区别：国税函（2003）847号《关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知》失效，但精神还在。给予已有用户或使用者（包括个人消费者和单位法人）的，凡是作为商业折扣给予单位使用者的，应在帐面上反映；给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定

2、客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除1、广告费与业务宣传费支出标准。《企业所得税法》第8条，《企业所得税实施条例》第44条：不超过当年销售（营业）收入15％，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除而对于房地产企业而言，15%的额度是用不完的。（1）发生：按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，不管支付在当期支付，可以在当期扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）符合条件：广告费支付对象应当具有从业资质。高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究12、房地产企业没有收入年度的广告费、业务宣传费及业务招待费的处理原来的国

3、税发[2006]31号文第八条规定：新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费,可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。该政策业务招待费的规定已经结束2008年1月1日以后，广告费、业务宣传费仍然可以向后结转；但是，房地产企业在没有收入的年度不能扣除业务招待费，也不可以向后结转，也不能进开办费。《企业会计准则――应用指南》附录（管理费用）明确开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，开办费的核算

4、范围并没有包括业务招待费。总局在线答疑：20090424房地产行业预售收入的问题问：房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？缪慧频：按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。3、广告费业务宣传费扣除基数问题：根据国税函[2009]202号的相关规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入

5、额。签订预售合同，或正式合同取得的预收款，佬为扣除基数。4、特别要注意的是，房地产企业发生的广告费、服务业—广告业发票。而业务宣传费可以是服务业发票，也可以是增值税发票（如印刷费、加工制作费等等），也可以取得建筑安装业发票，如灯箱、广告牌安装费等。广告业要交5%营业税，3%的文化建设费，所得税2%左右，综合税率10%左右；高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究2建筑安装业只交3%的营业税，增值税，小规模3%广告制作公司喜欢提供建筑安装业发票、小规模增值税发票给房地产企业。5，从稽查案例看企业利用广告费支出规避税收的手段：向税务机关以外的单位和个人购买

6、广告费发票；（辽宁恒泰）涂改广告费发票虚列成本；虚构广告经营业务活动，虚开发票；利用广告业关联企业转移利润。（地产广告公司，特别是香港）其中利用假发票进行税前列支，是常见的偷税手段。6，业务宣传费、业务招待费、行贿的区别待遇法8条，条例44条：不超过当年销售（营业）收入15％，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除财税[2009]72号（2008-2010）已失效对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。业

7、务招待费与业务宣传费的区别：一是是否有标识，二是否是餐费发票。三是是否通过一定的载体传播的广告性质支出。外购的购物袋赠送：做产品的包装物，取得进项税额可以抵扣，记入制造费用。印刷本企业宣传标识的购物袋，做业务宣传费支出。业务交往中赠送普通皮包，做业务招待费支出。按财税（2011）50号文件，征收个人所得税。高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究3价值一万以上的LV包包，属于奢侈品，如司法机关认定为行贿，或商业贿赂，不允许扣除。7，销售商品，赠送行为的税务处理买牛奶送购物袋不需要视同销售。要注意买一袋牛奶，送一万元的LV