改革个人所得税制：历史演进、效应分析与政策建议

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1、2011年9月内蒙古社会科学(汉文版)Sep．2011第32卷第5期INNERM0NGOLIAS0CIALSCIENCESV01．32No．5改革个人所得税制：历史演进、效应分析与政策建议彭海艳(宜春学院，江西宜春336000中国社会科学院财政与贸易经济研究所，北京100836)[摘要]我国个人所得税制改革的基本取向是调节收入分配差距，但免征额的提高并不意味着就能够有效提高其再分配效应，这与不同阶层在改革中享受的利益份额密切相关。结合个人所得税制改革的历史演进及政策背景，深入分析了1994—2009年间，我国个人所得税的再分配效应及其影

2、响机制，并为有效增强其再分配效应提出全面的政策建议。[关键词]个人所得税制；历史演进；再分配效应[中图分类号]17810．424[文献标识码]A[文章编号]1003—5281(2011)05—0095—0520世纪80年代，我国相继开征了针对外籍人一员的个人所得税、国内居民的城乡个体工商业户所、历史演进及政策背景得税和个人收入调节税。但是，随着社会主义市场个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所经济的建立，内外有别的个人所得税征税制度不符得为征税对象所征收的一种税。个人所得税自合公平税负的治税思想。为了更有利于形成合理1799年诞生于英

3、国以来，在200多年的时间内迅的收入分配机制，客观上要求进一步改革和完善个速发展，目前已成为世界各国普遍开征的一个税人所得税制。种。相对于西方发达国家来说，我国个人所得税制1993年l0月31Et，第八届全国人民代表大存在的时间比较晚，大致经历了20世纪50年代个会常委会第四次会议通过了《关于修改中华人民人所得税制的设置、20世纪80年代个人所得税制共和国个人所得税法的决定》的修正案，规定不分的建立和20世纪90年代及21世纪初个人所得税内外，所有我国居民和所得来源于我国的非我国居制的改革和完善三个阶段。民，均应依法缴纳个人所得税。同时

4、，取消了个人1950年，政务院发布了新中国税制建设的纲收人调节税和城乡个体工商业户所得税。新的个领性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人人所得税法发生了较大变化，如扩大了征税范围、所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所调整了税率结构，等等。此外，为了鼓励消费和投得税，但由于种种原因，一直没有开征。资、合理调节个人收入以及增加财政收入，自1999[基金项目】国家社会科学基金青年项目(编号：10CJY067)；中国博士后基金项目(编号：20100470466)；江西省高校人文社会科学研究项目(编号：JJl001)。[收稿日期]201

5、l—o4—12[作者简介]彭海艳，女，宜春学院副教授，中国社会科学院财政与贸易经济研究所博士后。95年11月1日起，我国对储蓄存款利息的所得征收二、个人所得税的再分配效应分析20％的比例所得税。21世纪以来，我国对个人所得税制进行了进我国个人所得税制始终贯彻“高收入者多缴一步的改革与完善。首先，提高免征额。为了适应税，低收入者少缴税或不缴税”的立法精神，在筹收人水平和通货膨胀的变化，自2006年1月1日集财政收人的同时，承担着以税收手段调节收入分起，：资薪金所得税的免征额由原来的每月800元配的职能。笔者采用相关指标分析再分配效应，即调

6、整到1600元，自2008年3月1日起，又提高到绝对指标RE(税前收入基尼系数G与税后收入每月2000元。其次，要求高收入者自行申报纳税。基尼系数G之间的差异)和相对指标仅(RE占税为了培养纳税人依法诚信纳税的意识，强化对高收前收入基尼系数的百分比)。入者的税收调节力度，缓解收人分配不公的矛盾，从下表可以看出，1995～2005年，税前收人基从2007年1月1日开始，规定年所得在12万元以尼系数呈上升趋势，从0．2041上升到0．3321，税上的纳税人自行申报纳税。再次，减免利息所得收入基尼系数也呈上升趋势，从0．2041上升到税。为了

7、增加个人储蓄存款收益，发挥国家宏观调0．3297，表明税前收入分布差距和税后收人分布差控的作用，自2007年8月15日起，将储蓄存款利距均呈扩大态势。不过，税后收入基尼系数小于税息所得个人所得税的适用税率由20％调减为5％。前收入基尼系数，并且两者之间的差距越来越大。自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得赣免从绝对指标(RE)和相对指标(0【)可以更清楚地看征收个人所得税。最后，对限售股转让所得征税。到这一点。RE从0．0001增长到0．0023，从为了发挥税收对高收入者的调节作用，促进资本市0．0423％增长到0．6999％。2

8、006年，我国城镇居场长期稳定健康发展，堵塞税收漏洞，自2010年1民税前收人基尼系数和税后收入基尼系数均呈下月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的收入降趋势，分别为0．3285和0．3263。税收再分配