abc与适时生产

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1、改革与发展窑阴作业成本法与制造环境的适应性分析河南南阳理工学院徐黎【摘要】与传统的制造成本法相比袁实施作业成本法不仅有助于提高成本信息的准确性袁而且能够满足企业价值链管理和适时制生产系统对成本信息相关性的要求遥因此袁有必要根据制造环境的变化对现行成本会计系统进行相应的调整袁以适应企业战略管理的要求遥【关键词】作业成本法适时制生产系统价值链管理作业成本概念早在圆园世纪三四十年代就已经提出遥当得竞争优势袁必须适时组织产品生产袁做好生产经营各个环节时袁科勒已经注意到水力发电生产过程中的直接人工和直接的衔接协调工作袁保证产品如期交货遥为此袁必须将全面质量材料渊水资源冤成本都很低袁而间接费用

2、相对较高袁按照人工管理引入到生产作业层次袁通过作业管理袁消除由于废品的出工时比例分配间接费用的方法计算出来的制造成本扭曲了现而引发的整个生产链中断和生产秩序紊乱的隐患遥适时制产品成本与资源消耗之间的关系袁使得成本会计信息的相关生产系统引导成本会计系统将关注的重点由产品转向作业袁性降低遥员怨缘圆年袁科勒在其编著的叶会计师辞典曳一书中系统引发了制造成本法向作业成本法的转变遥地阐述了作业成本的思想遥在其以后的几十年里袁随着制造圆援作业成本法与价值链管理环境的关系遥随着市场竞争业环境的进一步变化袁西方发达国家的会计学者加快了对作日趋激烈尧生产要素成本持续上升以及资金利润率持续下降袁业成本会

3、计的探索和研究步伐遥员怨愿愿年袁卡普兰在叶管理会企业之间的竞争日益表现为产品成本和服务成本的竞争袁计相关性消失曳一书中全面地阐述了作业成本会计理论袁它即表现为企业整个价值链的竞争遥按照作业管理的观点袁企宣告了作业成本会计的诞生遥业的生产经营过程是由一系列相互联系和制约的作业形成一、作业成本法与制造环境的关系的作业链袁作业既消耗资源又创造价值袁所以作业链又表现圆园世纪愿园年代以来袁制造业的生产环境发生了巨大的为价值链遥并非所有的作业都创造价值袁有效作业才能创变化袁以计算机应用为主要特征的自动化生产在制造业得以造价值袁无效作业不能创造价值遥因此袁企业管理应当以作业普及袁许多人工被机器取

4、代袁产品成本中直接人工成本的比管理为核心袁尽可能消除无效作业和降低有效作业成本遥为重大幅度下降遥与此同时袁随着计算机辅助设计技术尧计算机此袁成本会计系统只有以作业成本为主要核算对象袁才能为辅助制造技术在产品研发和生产中的广泛应用袁传统意义上作业成本控制和作业成本分析提供相关的成本信息遥作业的间接费用和固定性制造费用在成本中的比重大幅度提高遥成本法发展到今天袁其关注的重点实际上已经超出了设计者成本构成的变化使成本控制的重点由直接人工尧直接材料转的初衷袁即由成本决策信息的相关性转为如何为价值链管理向间接费用遥传统制造成本会计以直接人工工时为标准分配提供有用的作业成本信息遥间接费用的方法

5、所产生的制造成本信息已经很难满足企业猿援作业成本法与耘砸孕系统的关系遥作业成本法是适应适成本控制和管理的需要袁作业成本法应运而生遥作业成本法时制生产系统与价值链管理需要的一种成本管理系统袁它以以作业为主要对象袁以作业为间接费用分配的基础袁将管理多层次的作业为主要成本核算对象袁以多层次的作业动因作人员的注意力由成本计算结果引导到成本发生的过程及成为费用分配的标准袁为适时制生产系统和价值链管理提供适本动因上袁这样就使得一些不可控的间接费用在作业成本系时的作业成本信息遥成本信息的时效性非常强袁数据处理工统中都变得可控袁从而克服了传统制造成本法中间接费用归作量非常大袁必须以科学而严密的成本

6、控制体系为基础袁并且属不清的缺陷遥要得到精确而高效的信息系统的支持遥员援作业成本法与适时制生产环境的关系遥作业成本法的随着知识经济的兴起袁新知识尧新技术日新月异遥以计算应用和发展得益于适时制生产系统的运用遥适时制是适应机技术尧数据库技术和网络技术为基础的管理型会计软件的野零库存冶目标而建立的产品生产系统袁其目的在于消除企业出现袁特别是企业资源计划渊耘砸孕冤系统的开发和应用袁实现了制造过程中多余的生产和存贮环节所造成的资源浪费袁其后物流尧资金流和信息流的集成袁使企业的作业管理尧财务管理又被推广到企业价值链管理的各个方面遥在竞争日趋激烈的和信息管理融为一体遥财务信息由物流尧资金流的流动

7、适时生市场环境下袁技术进步突飞猛进袁产品更新换代速度日益加成并适时地反映作业管理遥快袁一成不变的产品品种和过大的生产批量以及过多的生产耘砸孕系统整合了企业内外的各项资源袁包括客户和供应贮备将使企业承受巨大的风险遥企业要想提高顾客价值和取商资源袁体现了完全面向用户需求的制造思想遥耘砸孕系统直援财会月刊渊综合冤窑员苑窑阴阴窑改革与发展接面向价值链和作业管理袁其设计思想的核心是将企业资源的工作原理还难以接受袁运用得很不充分遥尤其是现有的会计计划与全面质量管理相结合袁最大限度