(选读)会计基础工作规范及实务3.2

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1、（三）债权债务的发生和结算       1.债权是指一个单位的应收取款项的权利。包括各种应收和预付的款项等。如：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。      2.债务是指一个单位需要以货币资金或劳务偿还的义务。包括各项借款、应付和预收款项等。如：应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等。      3.管理要求：各单位应加强债权债务的核算工作，这关系到单位自身的资金周转，同时也决定企业的生存问题。对于债权应按照合理的比例计提坏账准备金，确实无法收回的债权应及时进行销账处理；对于无法支付的债务，应及时地进行结转，以便正确地计算出当期损益。      赊销业

2、务的核算举例：      [例7]甲公司对外销售商品一批给A公司，价款50万元，增值税率为17％，商品已发出，货款未收。该批商品成本为35万元。      要求：编制相关分录。      答案      （1）确认收入的实现      借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58.5      　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50      应交税费——应交增值税（销项税额）8.5      （2）结转已销商品成本      借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

3、      　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35       备抵法计提坏账准备金的核算      [例8]日东公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取比例每年均为3％。      1.该公司在2000年年末应收账款的余额为100万元；      2.在2001年发生坏账1万元，年末应收账款的余额为110万元；      3.在2002年收回已前年度核销的坏账5000元，年末的应收账款余额为90万元；      4.2003年年末的应收账款余额为120万元。      要求：编制相关会计分录。      答案      

4、1.2000年计提时：100×3％-０＝+3（万元）      借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3      　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3      2.2001年发生坏账时：      借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1      　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1余额：贷方2万元      2001年实提坏账准备      ＝110×3％-2＝＋1.3（万元）      借：资产减值损失　　　　　　　　

5、　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.3      　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.3余额：贷方3.3万元      3.2002年收回坏账时：      借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5      　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5余额：贷方3.8万元      2002年实提坏账准备＝90×3％-3.8＝-1.1（万元）      借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.1      　　贷：资产

6、减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.1余额：贷方2.7万元      4.2003年实提坏账准备＝120×3％-2.7＝＋0.9万元      借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.9      　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.9余额：贷方3.6万元（四）资本、基金的增减       1.资本——是指企业单位的所有者对企业的净资产的所有权，亦称所有者权益。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。      2.基金——主要是指国家机关、事业单位某些特

7、定用途的资金，如：事业发展基金、集体福利基金、后备基金等。（五）收入、支出、费用、成本的计算       1.收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。      2.收入的特点：     （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。     （2）收入会导致企业所有者权益的增加。      ①收入可能表现为资产增加；      ②收入可能表现为负债减少；      ③收入可能表现为资产增加及负债减少；      ④收入一定能表现为企业的所有者权益增加。     （3）收入与所有者投入资本无关