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1、2015年注册会计师资格考试内部资料会计第八章 资产减值知识点:资产未来现金流量现值的预计●详细描述:【例1】(单项资产减值)XYZ航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元(16000万元),预计尚可使用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,因此,企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金,借款年利率为l5%,公司认为l5%是该资产的最低必要报酬率。 公司管理层批准的财务预算显示:公司将于20×5年更新船舶的发动机系统,预计为此发生资本性支出
2、1500万元,这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等,因此,将提高资产的运营绩效。 为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值,公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。表8-2 未来现金流量预计表 单位:万元表8—3 现值的计算 金额单位:万元由于在20×0年年末,船舶的账面价值(尚未确认减值损失)为16000万元,而其可收回金额为10965万元,账面价值高于其可收回金额,应确认的减值损失为:16000-10965=5035(万元)。【例2】沿用【例1
3、】的资料,根据测试和计算结果,XYZ公司应确认的船舶减值损失为5035万元,账务处理如下: 借:资产减值损失——固定资产减值损失 50350000 贷:固定资产减值准备 503500001例题:1.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有()。A.资产的预计未来现金流量B.资产目前的销售净价C.资产的预计使用寿命D.资产的折现率正确答案:A,C,D解析:预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等原因。2.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有()。A.资产的预计未来现金流量B.资产的预计使用寿命C
4、.资产的折现率D.资产的公允价值正确答案:A,B,C解析:预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。3.甲公司为一家物流企业,经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象,甲公司于2014年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下:(1)甲公司以人民币为记账本位币,国内货物运输采用人民币结算,国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值率为5%。2014年12月31日,货轮的账面原价为人民币50000万元,已计提折旧为人民币35625万元,账面价值为人民币14375
5、万元。货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后,预计使用年限及方法不变,预计净残值为0。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示:(4)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下:(P/F,10%,1)=
6、0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929(P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972(P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118(P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355(P/F,10%,5)=0.6209;(P/F,12%,5)=0.5674(6)2014年12月31日的汇率为1美元=6.60元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下:第1年年末为1美元=6.55元人民币;第2年年末为1美元=6.50元人民币;第3年年末为1美元=6.45元人民币;第4年年末为1美元
7、=6.40元人民币;第5年年末为1美元=6.30元人民币。计算过程及结果保留2位小数。下列项目中,说法正确的有()。A.未来5年以美元表示的现金流量的现值为1278.61万美元B.未来5年以人民币表示的现金流量的现值为8438.83万元人民币C.2014年12月31日货轮的可收回金额为8438.83万元人民币D.2014年12月31日货轮应计提的减值准备为5936.17万元人民币E.2015年货轮应计提的折旧额为1687.77万元人民币正确答案:A,B,C,D,E解析:未来5年以美元表示的未来现金流量现值=380×0.8929