第八章 资产减值-资产组减值测试

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1、2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第八章资产减值知识点：资产组减值测试●详细描述：根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

2、该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。【例8-9】（资产组减值）丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800000元、1200000元和2000000元。使用年限均为10年，预计净残值均为零，都采用年限平均法计提折旧。　　20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司生产的精密仪器销售量锐减40%，该生产线

3、可能发生了减值，因此，丙公司在20×9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20×9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20×9年12月31日的账面价值分别为400000元、600000元和1000000元。　　丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300000元，（A机器提减值准备的上限是100000元）

4、B机器和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。　　丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为1200000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。　　具体分摊过程见表8-4：单位：元　　根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100000元、262500元和437500元，账务处理如下：　　借：资产减值损失——机器A　　　　

5、　100000　　　　　　　　　　——机器B　　　　　262500　　　　　　　　　　——机器C　　　　　437500　　　　贷：固定资产减值准备——机器A　　　100000　　　　　　　　　　　　　　——机器B　　　262500　　　　　　　　　　　　　　——机器C　　　437500例题：1.2012年12月，经董事会批准，甲公司自2013年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，

6、因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司2012年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-120B.-165C.-185D.-190正确答案：C解析：因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司2012年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元）。附分录：借：管理费用100贷：应付职工薪酬

7、100借：营业外支出20贷：预计负债20借：资产减值损失65贷：固定资产减值准备652.关于资产组减值测试，下列说法中不正确的有（）。A.如果资产组的可收回金额高于账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失B.资产组总的减值损失金额都应该按照资产组中各项资产的账面价值比重抵减资产的账面价值C.资产组中的各项可辨认资产，计提减值后的账面价值不得低于其公允价值减去处置费用后净额、预计未来现金流量现值和零三者之中最高者D.如果按照比例计算减值金额，导致抵减后资产账面价值不满足等于或高于三者之中最高者而导致的未能分摊的减值损失的

8、金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值比重继续分摊正确答案：A,B解析：选项A，资产组的可收回金额低于账面价值时，才按照差额确认相应的减值损失；可收回金额高于账面价值时，未发生减值，不计提减值损失。选项B，如果存在商誉的话，减值损失的金额应该先冲减商誉。3.鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常