风险导向审计的发展及其在中国的应用_陈梅

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1、2012年第07期经济研究导刊No．07，2012总第153期ECONOMICRESEARCHGUIDESerialNo．153风险导向审计的发展及其在中国的应用陈梅（郑州航空工业管理学院财务处，郑州450015）摘要：风险导向审计作为一种先进的审计方法，是以系统观和战略观为指导思想，运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路，是与现在的经济发展相适应的一种审计模式，也是未来审计发展的必然趋势。然而，频频的审计失败使人们对于风险导向审计产生了质疑。结合以上问题，对风险导向审计在中国的应用进行了探讨。关键词：风险导向审计；审计失败；审计模式

2、中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）07-0070-04的源头因素———即企业的战略管理活动着手分析，才能控制引言住财务报表风险的关键。现代风险导向审计用“自上而下”、20世纪80年代以来，科学技术日新月异，整个世界处于“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业一个知识、信息爆炸的年代，全球经济发展的加快和社会经判断，即首先运用“自上而下”的思路，从企业的战略管理分济组织间的依赖性的增强，使得审计师越来越深刻地认识到析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推被审计单位并不是一个孤立主体

3、。因此，只有当一套财务报理，一步一步的推导和落实审计的范围和重点，确定相关的表研究整个“系统”，我们才能够对其取得充分理解。传统的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结制度基础审计由于其固有的内向型的特点，当企业规模越来果，结合重要性的判断，“自下而上”的归纳和判断整个财务越大，经营越来越复杂时，其局限性和不足就明显表现出来报表的风险并形成最终的审计意见，与现代经济发展的方向了。同时，要充分把握审计风险，审计师必须首先理解企业发相符，符合时代的要求。展所依存的内外部环境，给予这些环境而制定的发展战略目一、现代风险导向审计的探索及评

4、价标以及所包含的风险，从而理解内外部战略风险对于财务报表认定的影响，只有这样，才可能对财务报告的认定做出合（一）会计师事务所对风险导向审计的探索理的专业判断。在经济实践中，管理欺诈行为不仅没有得到国际的各大会计师事务所都比较推崇风险导向审计，在有效的控制，反而愈演愈烈，这些管理欺诈给报表的使用者实践中不断地探索着新的审计方法。如安永会计师事务所以带来了巨大的损失，揭露舞弊一直是社会公众对审计师提出“审计创新”为主线之进行现代风险导向审计方法的开发，形的要求，而审计界由于受传统审计方法的能力和成本的限成了对企业经营环境进行分析的系统方法；普华用

5、到会计师制，尽量降低其揭露舞弊的责任，风险导向审计应运而生。事务所开发的现代风险导向审计方法成就了“普华永道审计传统的制度基础审计方法是从分析企业财务报表的固方法”；德勤会计师事务所也开发了专用于银行审计的软件有风险和内部控制风险着手，根据内部控制测试的结果决定包———AS/2，为审计人员提供一个计算机平台来执行审计项实质性测试的性质、时间和范围。与此不同的是，现代风险导目。AS/2审计系统所采用的，正是风险导向审计方法。针对银向审计是从企业的战略分析入手，通过“战略分析—经营环行交易活动高水平的固有风险、高水平的经营风险与完善的节分析—财务

6、报表剩余风险分析”的基本思路，来决定实质内部控制制度并存的特点，德勤会计师事务所在AS/2系统性审计程序的性质、时间和范围。在现代风险导向审计方法中严格规定，要求审计人员必须了解控制银行特定经营风险的一些程序，但它已不局限于对传统的企业内部控制的分的风险管理措施，需要评估银行风险对会计报表整体和特定析，而将分析对象扩大到整个企业的风险管理范围。会计账户的影响，是现代风险导向审计与被审行业紧密结合随着社会生产力的发展，企业的经营活动必须要有正确的一个典范。的经营战略，一个企业的战略管理正确与否，不仅会影响企毕马威会计师事务所的审计模式也极具代表

7、性，其BMP业的日常经营活动的成果，还会对反映企业经营活动成果的（BusinessMeasurementProcess）审计模式可分为三步：首先，财务报表的误报风险，就必须从对财务报表可靠性产生影响分析企业的经营模式，以自上而下与自下而上相结合的方式收稿日期：2012-01-04作者简介：陈梅（1974-），女，江苏扬州人，会计，从事财务管理研究。—70—理解企业的内外部经营环境；其次，通过战略分析、经营环节觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。分析、风险评估、业绩计量和持续提高等五个环节，分析企业2001年8月20日，沃特金斯

8、女士致函安然公司董事会主席，的经营风险，得出关于剩余风险的结论及其对审计的影响；警告安然公司“惊心构造的会计骗局”有可能被揭穿。8月21最后，用剩余风险来指导实质性