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1、2005年第1期 时代法学 X论注册会计师审计法律风险的强化黄海军(湖南师范大学财务处,湖南长沙 410081)摘 要:注册会计师在向社会提供审计服务时,面临着愈来愈多的法律风险,与审计质量相关的法律责任问题也对现行法律提出了新的挑战。在我国法制化程度不断提高的市场经济条件下,应不断完善相关的法律法规,建立健全注册会计师法律责任体系,促使注册会计师保持良好的职业操守和应有的谨慎性,出具真实、合法的审计报告,维护投资者及其自身的利益,促进注册会计师行业的健康
2、发展。关键词:审计;法律风险;民事赔偿中图分类号:D922文献标识码:A文章编号:16722769X(2005)0120061204OnStrengtheningAuditingLegalRisksoftheCertifiedAccountantsHuangHaijun(FinanceDepartmentofHunanNormalUniversity,Changsha,Hunan410081,China)Abstract:Thecertifiedaccountantfacesmoreandmorelegalrisk
3、swhileofferingserviceofauditingtothesociety,thelegalliabilityquestioncorrelatedwithauditingqualityhasputforwardthenewchal2lengetothecurrentlawtoo.Underourcountrylegalmarketeconomytermsthatdegreeisraisedconstant2ly,shouldbeperfectedtherelevantlawsandregulations
4、constantly,setupandamplifiedcertifiedac2countant’slegalliabilitysystem,impelthecertifiedaccountanttokeepgoodjobpersonalintegrityandduecarefulnessnature,providethetrueandlegalauditreport,safeguardinvestorsandone’sowninter2ests,promotethesounddevelopmentofthecer
5、tifiedaccountanttrade.Keywords:auditing;legalrisks;civiliancompensation从“四川红光”的经办所“蜀都”“银广夏”的经办所“中天勤”来看,,整个事务所都被解散,我国注册会计师审计的法律风险不可谓不大。但从中国证监会已处罚的23起财务报告舞弊事件①来看,仍有很多已经被公开而未受处罚的情况,如:郑百文、猴王、黎明股份、通海高科等事件中的经办注册会计师和事务所没有为此而“有损毫发”。这表明,处罚概率不大,民事赔偿风险不高②,再加上资本市场公众投资者不能起
6、诉(法院不受理或即便以后受理,证据收集困难)或不愿起诉(赔偿责任太低),使得注册会计师审计过程违规(不尽责从而未能发现客户违规或发现违规事实但不披露)的机会成本很小。随着公众对注册会计师审计期望值的提高和社会压力的不断增大,许多国家的法院判例逐渐倾向于增加注册会计师的法律责任,这在各国已经成为一种趋势。注册会计师除了就财务报告的公允性、合法性发表意见等传统意义上的责任以外,还必须揭露那些重大差错和舞弊行为,这实质上是扩充了注册会计师法律责任的内涵。一、注册会计师审计法律责任现状我国注册师行业起步较晚,涉及注册会计师
7、审计的法律法规尚不完善,法律责任体系仍不健全。X收稿日期 2004212201作者简介 黄海军(19702),男,湖南望城县人,湖南师范大学财务处会计师。①朱国泓.财务报告舞弊的二元治理[D].复旦大学博士学位论文.②马兰、王延明.经营失败与审计风险[J].中国注册会计师,2003,(3).61(一)不同法律法规之间存在矛盾③关于注册会计师的法律责任《证券法》、,《公司法》、《刑法》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《注册会计师法》、《独立审计准则》的规定不尽相同。如《证券法》第161条和《注册会计师法》第21条,
8、都强调了注册会计师的工作程序与应承担法律责任之间的因果关系;而《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易管理暂行条例》等有关法律条文中,则强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系。按照《证券法》和《注册会计师法》的规定,只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求,即使其工作结果与实际情况不一致,注册会计师也不一定要承担法律责任,注册会计师只对自己
