中国金融业税负现状及金融税制改革

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1、中国金融业税负现状及金融税制改革　　我国加入WTO已将近四年，金融业将按照人世承诺进入更加开放的时期，众多国外银行将进人中国开展业务，对外竞争的压力越来越大。同时金融业自身旧体制的改革也步履维艰，其中很重要的因素就是包袱过重、资金不足。而税收作为一种经济调节手段，对于金融业的改革发展能起到重要的作用。目前我国的金融业涉及的税种主要有营业税、企业所得税、城市建设维护税、印花税、城镇土地使用税、房产税、个人所得税、外商投资企业与外国企业所得税以及具有税收性质的教育费附加。其中营业税和企业所得税是金融业负担最重的两个税种，对金融税制的影响也最大，而其他

2、几个税种影响相对较小。　　一、金融业税负现状　　2003年度，中国农业银行共实现营业收入562.94亿元，净利润19.22亿元，却缴纳营业税金及附加48.43亿元，所得税0.20亿元。根据建行2003年年报，建行应缴纳的税收合计约55亿元，工商银行年报显示应缴纳的税金约73亿元。而在2004年度，中国工商银行实现营业收入1266.90亿元，实现净利润23.11亿元，却缴纳营业税金及附加82.34亿元，所得税2.46亿元。由以上数据可见，各大银行所缴纳的税金都远高于其得到的净利润。在国有银行乃至整个银行业需要巨额资金来化解包袱、推进改革的同时，过多

3、的税收支出使得银行业补充资本金不足、降低不良贷款比率的努力遇到障碍。那么是什么原因导致金融业税负如此的沉重呢?我们主要对金融业的营业税和企业所得税进行分析。　　(一)营业税负担　　我国金融业无论从事何种金融业务，原则上统一按照“金融保险业”税目征收营业税。从税率上看，金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8%的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率从8%降低至5%。即2001年适用税率为7%，2002年适用税率6%，2003年1月1日起适用税率为5%。虽然连续3年降低金融保险业的营业税率，但

4、是同其他服务业的项目相比，金融业的营业税率还是显高。比如交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率都为3%。而其他一些利润率比银行业高的行业，如饮食业、广告业等服务业税率也为5%。另外，同为经营银行业的邮政储蓄却归于“邮电通信”税目，按3%的税率征税，并且其计税依据为营业净收入，即贷款利息收入减去存款利息支出，而金融保险业的营业额则不能减去利息支出。这样，银行保险业的税负要比邮政储蓄的税负高得多。　　从金融业的营业税自身来看，以下几点可解释金融行业税负偏重的原因。　　1.营业税是以营业额全额为计税依据进行征税，而不是按照净额(即价差)征税，更

5、不是像增值税那样只对增值额征税，即金融服务所消耗的购进货物所承担的增值税税额不能得到扣除。所以，金融业承担了营业税和增值税的双重税收负担。　　2.营业税的营业额包括金融机构收取的各种价外费用，因此，一些实际并不构成企业收入的代收费用，如证券公司为证券交易所代扣代缴的过户费、开户费等，也被计入营业额征收营业税。　　3.目前我国的一些金融机构，尤其是一些大型银行，资产质量差，不良资产数额巨大，四大国有银行的不良资产率接近30%。由于营业税按权责发生制征税，因此，在滞收利息比率比较高的情况下，银行对大量应收未收利息需用营运资金垫付税款，银行实际实现的利

6、息收入所承担的税负就要比法定税率高。虽然现在规定2001年以后发生的应收未收利息，若在180天以后仍未收回，可以冲减当期的营业收入，但是这个问题并没有在根本上得以解决。　　(二)企业所得税负担　　我国金融业的企业所得税从1997年起开始实行33%的税率，金融业所得税制的不合理，主要体现在：　　1.内外资金融企业税负不公平　　由于我国在开放初期为吸引外资进入，对外资企业制定了很多优惠政策，所以目前外资金融企业的税负大大低于国内的金融企业，使得国内金融企业面对外资企业的竞争时遭遇了不公平的税收待遇。外资银行在适用税率、税前扣除、减免税以及再投资退税方

7、面享受了较多的优惠。据估算，目前内外资企业的实际税负水平大约相差10个百分点。如果继续让内资企业背负着10个点的税收差距在中国进入WTO之后面对外资企业的竞争，结果可想而知。　　2.税前扣除项目限制多　　现行企业所得税制对一些支出制定了严格的税前扣除标准。其中工资扣除对金融业的税负影响比较大。现行计税工资扣除标准为每人每月800元，最多可以上浮至960元。对超过计税工资标准的工资支出，只能从税后利润中列支，因而加重了企业的负担。由于金融行业的平均工资水平较高，因此工资扣除的限制对金融行业的税负影响很大。另外，允许税前扣除的坏账标准过严，金融企业应

8、收未收利息逾期180天以上的，可以冲抵当期的应纳税所得额；应收未收本金则按照有关坏账损失认定的规定据实在税前扣除，即原则上应收未收本金逾