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1、会计造假——银广厦 目的:了解虚构收入进行会计造假行为的法律责任与后果 案由: 根据银广厦1999年年报,银广厦的每股盈利当年达到前所未有的0.51元;其股价则先知先觉,从1999年12月30日的13.97元启动,一路狂升,至2000年4月19日涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转赠10后,即进入填权行情,于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高,折合为除权前的价格75.98元,较一年前启动时的价位上涨440%,较之于1999年“5.19行情”发动前,
2、则上涨了8倍多;2000年全年涨幅高居深沪两市第二;2000年年报披露的业绩再创“奇迹”,在股本扩大一倍基础上,每股收益攀升至0.827元。 2001年8月银广厦造假事件被媒体曝光,8月3日中国证监会对银广厦正式立案调查,此后查明银广厦共虚构利润7.45亿元,同时还查出深圳东天行会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规,为银广厦公司出具了严重失实的审计报告,一家被称为中国第一蓝筹股的弥天大谎就此被戳穿,银广厦因此蒸发了80多亿的市值,银广厦股价曾一度跌至0.88元无人问津,投资者损失惨
3、重,2003年9月16日宁夏自治区银川市中级人民法院对银广厦行事案做出一审判决,6名涉案人员被分别判处有期徒刑,造假者最终受到了法律的制裁。 分析: 1.虚构出口收入。 1999年6月19日,在郑州召开的全国农业产业化龙头企业研讨会上,当时的银广厦董事局主席陈川这样讲述这单合同的暴利内涵:“……德国诚信公司于1999年6月12日一次订货总价达5610万马克。6月26日,一艘载着天津广厦第一批农产品萃取产品的货轮起锚离港,远航德国。这第一批产品出口,竟获利7000多万元!”
4、银广厦2000年1月19日公告称,当年天津广厦向德国诚信公司“出口”1.1亿马克的姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取产品”。今年4月2日,审计其财务报表的深圳中天勤会计师事务所特向记者发来函件,称当年追加定单补充合同共计2.1亿马克,2000年度实际执行合同金额为1.8亿马克(约合7.2亿元人民币)。 银广厦2000年10月19日发布的公告称,天津广厦与德国诚信公司签订出口供货协议,天津广厦将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨,及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油
5、、生姜含油树脂产品80吨,金额超过5000万马克。 2001年3月1日,银广厦发布公告,称与德国诚信公司(FidelityTradingGmBH)签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。依此合同推算,2001年银广厦每股收益就将达到2至3元! 2.不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品 在专家和同行的眼里,银广厦凭此取得的惊人效益,处处皆是疑点。 第一,以天津广厦萃取设备的产能,即使通宵达旦运作,也生产不出其所宣称的数量。 即使只按照银广厦2000年1月19日所公告的
6、合同金额,1.1亿马克所包括的产品至少应有卵磷脂100吨、姜精油等160吨。可资为证的是,天津广厦称于1999年出口的价值5610万马克货物中,就已包括卵磷脂50吨,姜精油等80吨。但根据国内专家对这一技术的了解,一套二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过20吨至30吨—就算设备24小时连续运作。与银广厦有过接触的天津大学李淑芬教授也向记者表示,提取蛋黄卵磷脂,3个小时是“神速”,30分钟“简直是奇迹”。简而言之,仅从技术上而言,天津广厦不可能在预定时间内生产出满足合同数量的产品。 第二,
7、天津广厦萃取产品出口价格高到近乎荒谬。 在2001年3月银广厦股东大会前召开的二氧化碳超临界萃取研讨会上,李有强曾说:“以姜为例,50公斤含水率在10%以下的干姜可以出1公斤油、1公斤含油树脂。国内最好的山东产干姜每吨7000元,但欧洲市场的价格是每公斤姜精油700至900马克(折合人民币约2800元至3600元),每公斤含油树脂是160至200马克(折合人民币约640至800元),天津广厦的出口价还处于中上等。加上人工费、水电费、机器折旧费,你们可以算算利润率。” 根据这些条件,可以大
8、略算出每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有350元,可是“卖给德国人”,就可以卖到3440至4400元。天下竟有此等美事!与国内、国际的实际市场价格相比,均有大幅度高估。 第三,银广厦对德出口合同中的某些产品,根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 据专家介绍,二氧化碳超临界萃取技术有一个重大局限,就是只有脂溶性(也称为非极性、弱极性)的物质才能从中提取,而且往往需要与其他技术相结合才能生产精度较高的产品。天津广厦声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35%提高到97%。但是,一位专家
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