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1、第22卷第2期北京工商大学学报(社会科学版)Vol.22No.22007年3月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Mar.2007COSO内部控制整体框架:内容、理论贡献和借鉴李小衡(北京工商大学商学院,北京100037)摘要:美国COSO委员会潜心研究多年提出了内部控制整体框架理论,给理论界、实务界以广泛、深刻的启示,对我国仍处在改革进程之中的大多数企业来说,其理论导向作用是不言而喻的。企业应强调对业务流程的动
2、态控制,培育先进的环境文化,有效评估风险状况,建立有效的信息传导与沟通机制,加强监督,强调控制活动的效率、效果,这应该是我国企业完善内部控制手段的有效途径。关键词:内部控制;COSO报告;风险评估中图分类号:C931.6文献标识码:A文章编号:1009-6116(2007)02-71-04美国COSO委员会(CommitteeofSponsoring企业合法经营,要求企业遵守现行法规是保证市OrganizationsoftheTread-wayCommission)提出的场经济秩序有条不紊进行的前提
3、,也是企业安全COSO报告极大地促进和丰富了内部控制实践活生存和健康发展的需要。动。它强调企业应加强对业务流程的动态控制,培2.可靠性目标。提高会计信息质量和财务报育先进的企业内部控制环境文化,有效评估风险告的可信赖程度,是为了保护投资人的利益而设状况,建立科学的信息传导与沟通机制,加强监定的内部控制目标,其最终也是为了维护国家宏督,强调控制活动的效率、效果。它将内部控制的观经济和企业的长远利益。理论和实践都向前推进了一大步,给理论界、实业3.效益性目标。内部控制要为企业提高经营界以广泛、深刻的启示
4、,对我国企业完善内部控制效率和效果服务,规范的现代企业一般是在前两有广泛而深刻的借鉴价值。个目标实现的基础上追求效益性目标的实现。一、COSO报告内部框架综述(二)内部控制的五个要素(一)内部控制的定义和目标COSO报告认为,为了实现内部控制的有效COSO是由美国反对虚假财务报告委员会性,为上述三个目标提供保证,需要下列五个要素(NCFR)发起的,它是一个旨在通过商业道德、有的支持:控制环境(Controlenvironment)、风险评估效的内部控制和公司治理结构以改善财务报告的(Riskasse
5、ssment)、控制活动(Controlactivities)、信美国民间组织。1992年,COSO委员会提出报告息和沟通(Informationandcommunication)和监督《内部控制—整体框架》(InternalControl-Integrat-(Monitoring)。edFramework),1994年进行了增补。该报告对内1.控制环境。它是其他内部控制组成要素的部控制作出如下定义:内部控制是由企业董事会、基础,是所有控制方式与方法赖以存在和运行的经理层和其他员工实施的,旨在为下列
6、目标提供载体,为其他要素提供规则和结构。它包括最高管合理保证:(1)营运的效率和效果;(2)财务报告的理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风可靠性;(3)相关法令的遵循性。这个定义明确了格和董事会的关注和指导。内部控制的三大目标。2.风险评估。风险评估是指辨认和分析影响1.合法性目标。设立内部控制的目的就是要目标达成的各种不确定因素,它是决定风险应如收稿日期:2007-01-06作者简介:李小衡(1981—),男,湖南衡阳人,北京工商大学商学院企业管理专业04级研究生。·71·北京工商大学学
7、报(社会科学版)2007年第2期何管理的基础。风险评估可以使管理者了解潜在2.企业文化建设没有引起足够的重视。企业事项如何影响企业目标的实现。管理者应立足于内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化的支持企业的战略和目标,从两个方面对风险进行评和维护。而就我国目前的情况来说,大多数企业提估——风险发生的可能性和影响。风险发生的可出了自己的经营理念和宗旨,也重视了企业文化能性是指某一特定事项发生的可能性,影响则是的环境建设,但对企业文化在内部控制制度建设指事项的发生将会带来的影响。中的作用知之甚少,很多企业
8、负责人只是在“做3.控制活动。它是确保管理层指令得以实现秀”罢了。的各种政策和程序,是针对影响组织目标实现的(二)风险管理机制不健全各种风险而采取的各种措施和手段,通常包括两由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来个要素:确定应该做什么政策和影响该政策的一越激烈,企业经营风险不断提高。然而,从我国企系列程序。组织内各阶层和各种职能均渗透有不业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有同的控制活动。由于组织性质、规模、组织方式的的高度,还停留在计划经济条件下卖方市场的水不同
