作业成本法在第三方物流成本核算中的运用

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1、三、第三方物流企业实施作业成本法案例分析假设H物流公司在本研究会计期间的一个月内签订并履行了甲、乙两份物流服务合同，两个合同的基本内容是将60000件电子产品从A地运送到B地。甲合同的要求是：60000件电子产品，一次性从A地入关到H物流公司的仓库，然后每三天分送6000件到B地。乙合同的要求是：60000件货物，每天分送2000件到B地。假设甲乙服务都不需要直接材料，人工费用和材料费用全部是间接费用，计入企业的营运间接费用，那么它们全部的营运成本就只有营运间接费用这一部分。作业成本法应用于物流业务时，突破了最终物流服务界限，而把成本核算深入到物流作业层次:以物流作业为单位归集成

2、本，并把“物流作业成本池”的成本按物流作业动因分配到各项物流服务。因此，应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下三个步骤:（一）界定物流系统涉及的各项作业，建立作业中心通过对H物流公司的作业流程的研究，将性质相同的作业进行归类，建立6个作业中心如表1所示：表1：作业中心表作业中心作业名称海运作业从A地经过海关到达B地，外包报关作业代理货物入境报送入库作业装卸搬运货物进入H公司的仓库仓储作业入库、出库、搬运、保管出库作业装卸搬运货物发出仓库配送作业运输产品到B地（二）确认资源动因，将分配资源费用到各个作业中心1.确认资源费用及资源动因经过对H物流公司整个物流流程的分析整理

3、，得出如表2所示的资源费用表：表2：H公司消耗资源费用表（单位：元）资源费项目金额人工费29880燃料和润料费18000折旧费49200外包费24000资源的耗费在消耗上呈混合耗费形态，那么就需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各作业，这个量化依据就是资源动因，H公司的资源动因确定如表3所示：表3：资源动因表资源费项目资源动因人工费人工工时燃料费燃料用量(升、吨等)折旧费机器工时外包费外包次数2.按资源动因把作业各资源进行归集如表4所示：表4：作业中心资源归集表作业中心资源费用海运作业外包费报关作业人工费入库作业人工费、燃料费、折旧费仓储作业人工费、折旧费出库作业人工费、燃料

4、费、折旧费配送作业人工费、燃料费、折旧费3.确认资源动因，归集资源成本到作业，形成作业成本池知道消耗的资源以及各个作业成本库所耗的资源费，就可以根据资源动因（如表3）将资源费用分配到每一个作业成本库。表5：作业中心成本汇总表（单位：元）作业成本要素总成本人工费燃料和润料折旧外包费海运作业0002400024000入库作业1000040004000018000报关作业10800001080仓储作业4000016000020000出库作业1000040004000018000配送作业48001000025200040000（三）确认作业中心成本动因，并将作业成本归集到成本对象成本动因

5、率的计算如表6所示：H公司过对各个作业成本的记录(包括：成本计算单、作业成本帐簿、物流业务表)，可得到作业成本库中总的资源消耗及成本动因的数量，以此计算各个成本库的成本动因率。表6成本动因率计算表作业作业成本作业动因单位作业动因量作业动因分配率海运作业24000海运次数次83000报关作业1080报关次数次8135入库作业18000入库装卸搬运货物件数件1200000.15仓储作业20000仓库使用面积平方米/月150013.33出库作业18000出库装卸搬运货物件数件1200000.15配送作业40000配送次数次401000确定了成本动因率后，根据项目记录的成本动因数量，计算

6、项目中各个作业成本库的作业成本，相加得出项目总成本，从而计算出H公司承接的甲合同和乙合同的成本，如表7所示：表7项目成本表作业作业动因分配率（元）合同甲合同乙作业动因量分配成本（元）作业动因量分配成本（元）海运作业300026000618000报关作业13522706810入库作业0.15600009000600009000仓储作业13.331000133335006667出库作业0.15600009000600009000配送作业100010100003030000营运间接费用合计4760373477从表7中可以看出合同乙的成本比合同甲的成本高54%。两个合同的电子产品数量一样

7、，而成本存在这么大的差别的原因有三条：合同乙的海运作业成本比合同甲的高、合同乙的报关作业成本比合同甲的高、合同乙的配送作业成本比合同甲的高。这种成本信息较真实的反映了合同甲、乙的成本，因为合同乙要求H物流公司提供更为复杂的物流服务，因而合同乙也就消耗H公司更多的作业。（四）作业成本法和传统成本法的结果比较如果H物流公司，采用传统成本法核算，那么甲、乙合同金额又是怎么的呢？表8传统成本法下合同甲、乙的成本营运间接费用成本金额（元）甲合同金额（元）乙合同金额（元）人工费用298801