当代作业成本法在物流成本核算中的运用

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1、当代作业成本法在物流成本核算中的运用摘要：论述了企业物流成本核算中存在的新问题，系统阐述了运用作业成本法的可行性和优势，最后建立了物流成本的作业成本核算模型。：物流成本核算方法作业成本法　　虽然现代物流管理的理念引入我国已有20余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和探究，无论是总量的还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本处于“雾里看花”的阶段。因此，要达到合理降低物流成本的目的，就必须认真进行物流成本的分析和管理，而进行物流成本分析和管理的前提是正确核算物流成本。一、企业物流成本核算中存在的新问题企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。在企业传统的成本核算中，要

2、正确把握物流成本是困难的，轻易计算的只是一些外委运输费等，其他的费用分散在制造成本和一般管理费用及销售费用项目当中。所谓企业物流成本核算的传统方法是指：1．企业对物流系统的成本测量主要是以数量为基准的成本计算系统为主，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足：（1）不能提供准确的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本准确的从相应的制造成本和一般管理费及销售费用中抽出，首先应界定哪些是物流活动消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在着随意性，就会导致物流成本不准确；其次，物流成本金额按一定标准抽出，标准选择不合理，也会导致物流成本不准确；同时，在众多的

3、财务凭证中寻找和物流活动有关的资料，对一些小型企业来说都是一种负担，更别提业务量大的一些大型企业，核算工作量过大。（2）传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中如同冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。（3）在现代的生产特征下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特征是生产经营活动复

4、杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整预备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等和产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用和产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。2．作业成本法在物流成本核算中的可行性和优势分析传统的成本核算已不适应现代物流业的发展，考虑到这种情况，

5、人们希望找到适应物流行业特征的更好的成本核算方法，这就是作业成本核算法(activity—basedcostingmethod，简称ABC法)。作业成本法(ActivityBasedCosting，ABC)最早是由美国哈佛大学卡普兰利库玻(KapIanCooper，1988)两位教授提出来的。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源和最终产品之问的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。物流运作方式和作业成本法的思想有相似性[1~3。首先，物流业务的间接费用在总成本中比例高。物流企业提供物流服务以及生产企业的物流活动过程中，涉及的间接费用比例甚高，且都不能直接归入直接

6、成本。作业成本法正是针对制造费用(生产企业)、间接费用(生产和服务企业)比例很高的企业而提出的。其次，物流企业的个性化生产或服务要求高。物流企业提供的是无形的服务，其物化表现为和客户签订的合同，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品(服务)品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。最后，作业成本法能辅助企业准确把握提供物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户赢利性分析以及物流流程改进等。作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。对制造费用选用多种成本动因，采用多种分配标准进行分配的作业成本法和传统方法相比，显然存在众多的优越性：（1

7、）能促使管理人员有效的进行成本控制。在作业成本法下，间接费用的分配是采用多标准来进行的，在分配过程中将会产生多种成本动因，因此，通过此方法能够确认引起各间接费用产生的原因，而一旦确认了某种产品消耗的间接费用的原因，就能使管理者从产生成本的源头入手，从降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本，以努力降低产品中的间接成本，间接成本作为企业产品成本中的一个重要组成部分，它的降低将会最终使全部产品成本降低。通过此方