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1、第23卷第2期西安财经学院学报Vol123No122010年3月JournalofXi.anUniversityofFinanceandEconomicsMar.2010上市公司内部控制评价指标体系的构建及应用X李军训,陈静(西安工程大学管理学院,陕西西安710048)摘要:针对财务舞弊及经济危机下引发的内部控制方面执行、判断、评价制度的扭曲等情况以及如何有效贯彻执行、正确评价等问题,构建一套上市公司内部控制评价指标体系,并结合模糊数学方法和层次分析法进行评价。从整体上评价企业内部控制的强弱程度,便于管理者采取相应的对策加以防范。关键
2、词:内部控制;模糊综合评价;层次分析法;评价指标体系中图分类号:F276.6文献标识码:A文章编号:1672-2817(2010)02-0055-06程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提一、引言[3]高和审计风险的控制。吴水澎、陈汉文、邵贤弟企业内部控制不仅关系到上市公司的质量和自和饶盛华认为,所有上市公司必须建立健全内部控身发展,而且关系到广大投资者的利益和资本市场制体系、建立内控信息披露机制、加强外部监管力的健康发展。国内外一直都存在知名企业经营失[4]量。朱荣恩、应唯、袁敏认为,应尽早建立一套完整败、会计信息失真等问题
3、,这都与企业内部控制失效的、公认的内部控制标准,使内部控制评价有章可循[5]或缺失有很大关系。1992年,美国/反对虚假财务是必要的;潘秀丽借鉴COSO委员会内控框架的理报告委员会0下属的COSO委员会提出报告5内部论研究成果,从五个要素的角度对我国上市公司的内控制)))整体框架6,提出内部控制包括五个要素:部控制进行了详细的研究,建立了一套具有现实意义内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监[6]的内部控制理论和方法体系。到目前为止,我国还[1]督。2002年7月,美国国会通过的5萨班斯)奥没有一套科学的合理的内部控制评价指标体
4、系。克斯利法案6404条款,第一次对财务报告内部控制2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银评价的有效性提出了明确的要求。目的是加强公司监会、保监会联合发布了5企业内部控制基本规范6,[2]内部控制的有效性,防止公司欺诈案愈演愈烈。标志着企业内部控制规范体系建设取得重大突破,2004年10月,COSO委员会在原有的基础上又推同时也为构建科学合理的内部控制评价指标体系提出了5企业风险管理)))整合框架6,将内部控制的供依据。本文以5企业内部控制基本规范6为依据,五个要素拓展为八个要素:内部环境、目标设定、事试图构建一套较适合于我
5、国上市公司普遍适用的内项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟部控制指标评价体系,并利用模糊数学综合评价方通、监督,要求从这八个方面进行财务报告内部控制法从整体上评价企业内部控制,将内部控制的优劣[1]评价。然而,我国学者对内部控制问题更多的是以量化的形式表现出来。在理论研究上。张俊民从会计角度考虑内部控制问二、上市公司内部控制评价指标题,探讨了企业内部会计控制的目标构造及其分层设计的基本思想。杨有红等从审计角度分析了审计内部控制评价指标由内部环境、风险评估、控制X收稿日期:2010-01-10作者简介:李军训(1967-),男
6、,陕西西安人,西安工程大学管理学院教授,研究方向为企业财务管理与内部控制;陈静(1983-),女,陕西西安人,西安工程大学管理学院硕士生,研究方向为企业财务管理与内部控制。55西安财经学院学报[7]活动、信息与沟通、内部监督五个方面组成:(1)内部环境。内部环境包括治理能力和管理能力,是企业实施内部控制的基础。在评价时应该考虑:治理机构与职责分工、经营理念、人力资源政策和诚信道德价值观等关键点。(2)风险评估。任何企业在经营活动中都会遇到各种各样的风险,并对其生存和竞争能力产生影响,可归纳为内部风险和外部风险。风险评估的作用是识别、评
7、估和管理影响经营目标实现的各种风险。因此,在评价时应该考虑:企业的内部风险和外部风险。(3)控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受的范围内。控制活动包括财务报告层面的控制和业务活动层面的控制。本文以工商企业正常经营的八个具体业务活动为例建立指标。(4)信息与沟通。信息与沟通是将及时、准确、完整地收集到的企业经营管理信息以适当的方式在企业各层级之间进行及时传递、有效沟通并正确应用,它是实施内部控制的重要条件。信息与沟通应该考虑:与财务报告相关的信息系统、企业内部沟通和外部沟通。(5)内部监督。内
8、部监督是由合适的人员在适当、及时的基础上对内部控制的设计合理性和运用有效性进行监督和评估,并做出相应处理的过程。评价时应考虑监督活动、报告的缺陷和改进。根据上述五个要素的基本内容,构建上市公司内部控制评价指标体系,如附图
