财产税的若干基本问题探析

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1、「TheoryandPracticeofTaxLaw税法理论与实务」财产税的若干基本问题探析◆徐妍内容提要：财产税的课征是近期的热点问题，本文从财产税的概念、分类、产生、作用和特点等入手，探讨了赞成和反对征收财产税正反两方面的理由，以及在征收财产税的过程中需要遵循哪些应用原则，最后对我国财产税的改革趋势提出了设想和建议。关键词：财产税价值应用原则一、什么是财产税：财产税的本体探析易和取得（出售、出租、抵押、继承和赠与等）。不（一）财产税的概念与分类动产税可按课税依据分为三类：不动产保有税、不动财产

2、税是以财产为征税对象，并由对财产进行占产转让税、不动产所得税。通常说的不动产税是指不有、使用或收益的主体缴纳的一类税。①它不是税种动产保有税，属于静态财产税类。一般认为，只有静名称，而是对“财产”征税的税种归类，即一个税系。态财产税制才是真正意义上的财产税。③因此，广义无论哪一种类型的税制结构设计，对财产的保有、转的财产税是对财产税的相关税种的总称，包括对存量让及收益的课税都构成税制体系的重要组成部分。特财产、财产收益、财产所得、财产利得等征税。狭义别是在现代税制体系中，对财产的课税是税制体系的的

3、财产税是指对存量社会财富的征税，即对不动产保三大支柱之一。②有环节的征税，如房地产税、物业税等。本文所讨论依据不同的标准，财产税可以进行多种类型的划的财产税仅限定在狭义的范围内。分。依据征税范围的不同，可分为一般财产税和特别（二）财产税的产生与作用财产税；依课税对象可分为静态财产税和动态财产财产税是一个古老的税种，最早的税收形式是属税；依计税依据可分为财产价值税和财产增值税；依于财产课税的土地税与人头税。财产税作为最古老的征收是否具有可持续性，可分为经常财产税和临时财税种,在人类社会早期几乎占据了

4、国家税收收入的全产税；依财产性质可分为动产税和不动产税。部。据《通典·食货·赋税》记载,禹“定九州,量其中，一般财产税，又称综合财产税，是对纳税远近,制五服,任土作贡,分田定赋,什一而税”,以人的全部财产进行综合计征的财产税，但实际上并非土地出产向部落酋长(禹、舜)进行定量贡纳,开创了以全部财产额为计税依据，而是要减去一定的宽免额后世土地税的先河。在古希腊、古罗马时期，即已开或扣除额。基本上分为选择性的财产税和净财富税，征了一般财产税。进入现代社会，财产税在整个税收亦称净值税或财富税，以个人资产总

5、额减去负债后的收入中的比重有所下降，但各国税收实践证明，财产净额作为课税对象，设免税、扣除额及给予生活费豁税仍然是现代税收体系的重要组成部分，作为地方税免等。不动产税是以土地及建筑物等不动产为课税对的主要税种和地方政府取得财政收入的重要手段，在象的税收，是财产税系中最重要的部分。不动产税的组织财政收入、公平社会财富分配以及优化资源的配课税环节既包括房地产的持有，也包括房地产产权交置等方面，仍具有其他税种无法取代的作用。据统①张守文《财税法学》，中国人民大学出版社2007年版。②③谢伏瞻《中国不动产

6、税制设计》，中国发展出版社2006年版。57《税务研究》2010.8总第303期税法理论与实务TheoryandPracticeofTaxLaw计，全世界有130多个国家课征各种形式的财产税。起源于洛克和休谟的社会契约论，发展于边沁等功利在上世纪末的十年里，为适应经济全球化的挑战，英主义派的“最大幸福原则”。既然国家为财产所有人国、印度尼西亚、肯尼亚、日本、荷兰等国先后进行提供了财产保护形式的利益，那么财产所有人也应该了财产税制的改革，在中东欧经济转型国家中，财产向国家提供保护劳务所发生的费用，即

7、缴纳财产税。税制改革还被看作是推进国家政治经济制度变革的重而且，财产的价值会由于当地政府提供的公共物品的要步骤。①改善而提高。因此，各地房价会有差异。征收与其增（三）财产税的特点值相等的财产税来弥补政府提供公共物品的消耗也是同其他税类相比，财产税主要具有如下特点：首公平的。③先，财产税主要是对社会财富的存量征收（即这些财2.征收财产税符合按能力纳税原则。衡量纳税人产通常没有参与再生产的循环），大多是对财产本身的纳税能力有主观标准说和客观标准说。主观标准说的数量和价值征税。财产类税收的纳税人不一定是

8、财根据纳税人由于纳税而感受到的牺牲度（Sacrifice）而产的所有人（如遗产税），而所得类税收的纳税人则确定，实际上很难操作。所以现实中更多地使用客观多是所得的拥有者。其次，财产税多属于直接税。财标准说，通常认为财产、收入和消费的总和构成了衡产税中的大多数税种都具有直接税的性质，即对使量财富多少的标准，通过这种客观标准来综合衡量纳用、消费过程中的财产征收，基本上不与其他行为发税人的财富能力，进而确定其纳税能力。其中，财产生经济关系，因而税负很难转嫁。另外，财产税大多是最重要的标准