坏账损失的税务处理_袁瑞英

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1、第#/卷第#期黄河水利职业技术学院学报H38$#/I3$#%""0年#月234567839:;883<=>?;5@36A;5?76BCD;BE6>B78F6AG>G4G;276$%""0坏账损失的税务处理袁瑞英,黄河水利职业技术学院，河南开封)+&"")）摘要：税法与会计制度对坏账损失的处理存在着差异，税法在处理坏账损失时允许采用直接转销法和备抵法，企业可以在税法允许的范围内，根据自身具体情况合理进行税务处理。关键词：坏账损失；坏账准备；纳税调整；税务筹划中图分类号：-%(#$)文献标识码：.文章编号：#""/*)/01（%""0）"#*""!!*"("引言失。也就是说企业对可能发生的坏

2、账损失只能先行坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的计提坏账准备，在确认发生坏账损失时，再通过坏账应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。准备抵减坏账损失。备抵法具体包括应收账款余额《中华人民共和国企业所得税法》规定，纳税人发百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别分析法生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经等。税法规定，纳税人按财政部的规定提取的坏账准税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备备金，准予在计算应纳税所得额前扣除；不建立坏账金的纳税人发生了坏账损失，先冲减坏账准备金，实准备金的纳税人发生的坏账损失，经批准后，按当期际发生的坏账超过已提取的坏账准备金

3、的部分，当期实际发生数扣除。即税法允许纳税人采用直接转销直接扣除。已核销的坏账收回时，应相应增加当期的法或者备抵法核算坏账损失，但备抵法只限于应收账应纳税所得额。款余额百分比法。《企业会计制度》规定：企业应当在期末分析各项#$%计提比例上的差异应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，在会计业务中，企业在确定坏账准备的计提比例对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提计。在某些情况下，甚至可以全额计提

4、坏账准备。事取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律和行政法实上，会计也不可能确定一个统一的计提比例，因为规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏它允许企业自行确定坏账准备的计提方法，方法不账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变同，比例自然不可能相同。税法规定，经批准可提取更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单提取比例一律不得超过年末应收账款余额的&’。位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理#$(关联企业坏账处理上的差异估计。有确凿证据表明该项应收款不能够收回或收《企业会计

5、制度》规定，与关联方发生的应收款项回的可能性不大除外。不得全额计提坏账准备，编制合并会计报表时需要抵由此可见，《中华人民共和国企业所得税法》和消母子公司之间计提的坏账准备，因而关联企业之间《企业会计制度》对坏账损失的处理并不一致。往来账款能够计提坏账准备。而税法规定，关联方之#税法和会计制度在坏账损失处理上存在间的任何往来账款，不得提取坏账准备，也不得确认的差异为坏账损失。#$)审批程序上的差异#$#核算方法上的差异《企业会计制度》规定，对于确实不能收回的应收在会计业务中，企业只能采用备抵法核算坏账损收稿日期：%""&*"+*")作者简介：袁瑞英（#!++*），女，河南南阳人，助教，学士

6、，从事高校财经专业教学与研究工作。!!黄河水利职业技术学院学报&""*年第!期款项，按照企业的管理权限，经股东大会#或董事会，所得额。虽然从长期看，企业超过税法规定计提的坏或经理（厂长）会议#或类似机构批准后作为坏账损账准备作为时间性差异，对应纳税所得额并没有影失。而税法规定，纳税人在一个纳税年度内生产经营响，但影响当期的应纳税所得额。过程中发生的坏账损失，经税务机关批准后，准予在&坏账损失的税务处理方法缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的坏税法允许纳税人在计算应纳税所得额时采用直账损失，一律不得自行在税前扣除。接转销法和备抵法，采用不同的方法对当期的应纳税!$%确认条件上的差异所

7、得额也会产生不同的影响。《企业会计制度》规定，应收账款符合下列条件之纳税人采用直接转销法时，对日常核算中应收账一的，可确认为坏账：（!）债务人死亡，以其遗产清偿款可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏后仍然无法收回；（&）债务人破产，以其破产财产清偿账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减应收款后仍然无法收回’（(）债务人在较长时期内未履行其项。这种方法的优点是账务处理简单、实用，其缺点偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回