号国家税务总局关于企业所得税若干问题的公

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1、国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告  2011年第34号根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：　一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

2、“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（借款利息扣除目前我省掌握的是在银行基础利率4倍以内可以扣除，总局文件从两个方面进行了规范，一是规定了纳税人的举证责任，要向税务机关提供金融同期同类贷款情况说明，具

3、体如何操作，是否走备案流程需请示省局进一步明确；二是规定了金融企业范围和“同期同类贷款利率”的概念，涉及面较广，意味着类似政府金融办批准的小贷公司归为金融企业，这些企业的利率普遍较高，只要取得这些企业提供的平均利率或实际利率都可以作为扣除利息的“同期同类贷款利率”证明）二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（总局规定回避了工作服是职工福利费还是劳保用品的扯皮，确认为合理的支出税前扣除，但要满足两个条件，一是企业统一制作，不

4、能发钱员工各自购买穿着；二是工作时统一着装，需要注意的一是实际管理中作为合理支出税前扣除和作为福利费税前扣除的尺度掌握；二是是否需要征收个人所得税的问题）　三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规

5、定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。（这条对应的问题总局之前没有过明确，新税法中对已提足折旧的固定资产改建支出规定按长期待摊费用在尚可使用年限内摊销，此次文件对未提足折旧的资产改扩建进行了明确，一是对推倒重置的按“重置计税成本+原资产净值”作为新的计税基础重新确定折旧年限计提折旧，我们之前掌握中更多是采用拆除的予以报损处理，总局的文件使企业

6、的被拆除的资产需要在更长的时间以折旧的方式在税前扣除，不能在拆除当年在税前扣除；二是对提升功能的按“改建支出+原计税基础”作为新的计税基础重新确定折旧年限计提折旧，操作难点是对于折旧年限的重新确定，文件规定了可按税法规定的固定资产折旧年限或尚可使用的年限计提折旧，一般企业从减少当期纳税金额出发会选择低于税法规定年限的尚可使用年限确定折旧年限，税务机关是否认可，自由裁量权较大，存在一定执法风险）　五、投资企业撤回或减少投资的税务处理　投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少

7、实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。（企业投资另一个企业取得股权后，减少投资的方式最基本的有三种，分别是股权转让、被投资企业清算，股权消亡和投资企业减资，前两种方式对投资企业股权计算总局都予以了明确，这次对减资和撤资股权企业所得税计算方法总局予以了明确，计算方法比照被投资企业清算，核心是允许企业对相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分