关于企业所得税的若干问题辅导

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1、关于企业所得税的若干问题辅导海曙区国家税务局提纲企业所得税应纳所得税处理企业所得税税收优惠企业所得税纳税调整企业所得税税收管理企业所得税应纳所得税处理企业所得税应纳税所得额若干问题（总局公告2014年第29号）政策规定一.企业接收政府划入资产的企业所得税处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础企业所得税应纳所得税处理（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所

2、得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入企业所得税应纳所得税处理案例：某县有一栋闲置不用的办公楼，账面净值为300万元，公允价值为700万元。经有关程序，将此办公楼用于一.以680万元投资于某公司二.无偿划入某公司，作价为700万元，专门用于该公司作为新产品楼（符

3、合财税〔2011〕70号规定），三.无偿划入某公司，不符合财税〔2011〕70号规定企业所得税应纳所得税处理第一种情况（一）某公司的账务处理1.收到办公楼时（不考虑契税等税费，下同）借：固定资产680万元贷：实收资本——国有股680万元资本公积（部分或全部）2.办公楼投入使用后，按规定计提折旧借：管理费用等贷：累计折旧（二）某公司的企业所得税处理1.收到办公楼时，不确认应税收入，同时以政府确定接收价值，确定为该办公楼的计税基础2.办公楼投入使用后按规定计提的折旧，在计算企业所得税税前扣除企业所得税应纳所得税处理第二种情况（一）某公司的账务处理1.收到无偿拨入办公楼时借:固定资产7

4、00万元贷:营业外收入700万元2.办公楼专用于研发新产品（并符合其他条件时）借：管理费用贷：累计折旧（或不计提折旧处理）（二）某公司的税务处理1.收到无偿拨入办公楼时，以政府确定的接收价值作为不征税收入，公司作出的“营业外收入”作纳税调整减少700万元（办公楼的计税基础为700万元，但作为用于不征收入的折旧）2.办公楼用于研发新产品时，若公司按规定计提折旧，计提的折旧作为用于不征税收入的支出，不允许企业所得税税前扣除，应作纳税调整增加（公司未计提的，不作税务处理）企业所得税应纳所得税处理第三种情况（一）某公司的账务处理1.收到无偿拨入办公楼时借:固定资产700万元贷:营业外收入

5、700万元2.办公楼投入使用时，按规定计提折旧（不符合不征税收入条件）借：管理费用贷：累计折旧（二）某公司的税务处理1.收到无偿拨入办公楼时，以政府确定的接收价值700万元作为应税收入，同时办公楼的计税基础为700万元（不作纳税调整）2.办公楼投入使用后，公司按规定计提的折旧，允许在企业所得税税前扣除企业所得税应纳所得税处理二.企业接收股东划入资产的企业所得税处理（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不

6、计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础（投资行为）（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础（接受捐赠行为）企业所得税应纳所得税处理案例：某集团投资于甲工厂300万元，经评估公允价值为500万元。2014年6月拟将此外对外投资划入A公司。第一种情况：作为A公司的资本金第二种情况：无偿划入A公司企业所得税应纳所得税处理第一种情况一.某集团（一）甲工厂股权划入A公司时的账务处理借：长期投资——A公司500万元贷：长期投资——甲工厂300万元投资收益200万元（二）甲工厂股权划入A

7、公司时的税务处理200万元确认应税所得，按规定缴纳企业所得税；同时，不再拥有甲工厂的股权，但拥有A公司的股权，计税基础为500万元二.甲工厂甲工厂300万元股权对应的股东，从某集团变为A公司企业所得税应纳所得税处理三.A公司（一）收到某集团划入的甲工厂股权的账务处理借：长期投资——甲工厂500贷：实收资本——某集团500资本公积（部分或全部）（二）收到某集团划入的甲工厂股权的税务处理不确认应税收入；某集团拥有其500万元对应的股权；A公司拥有甲工厂股权（原集团300万元对应部分）