杨纪琬会计理论思想综述

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1、5会计研究61999.3杨纪琬会计理论思想综述王世定夏冬林谨以此文纪念我们的老师)))杨纪琬教授。杨纪琬教授一生为会计事业殚精竭虑,勤奋耕耘。作为他的学生,我们早有动议按时间顺序回顾整理先生的学术思想。本文是应5会计研究6编辑部之约而作,初稿已经杨老审阅。我们欣喜地看到,杨老的许多思想和主张都已变成了现实。象杨老所主张的/谨慎原则0的应用问题,/财务会计0与/税务会计0分离的问题等,已经在新发布的5股份有限公司会计制度6和有关税法中得到充分体现。这些都体现了他学术观点的先进性和预见性。中国会计事业方兴未艾,我们相信杨纪琬教授的会计思想,将在

2、推进中国会计改革和发展中,继续发挥重要的指导作用。一、关于当代会计改革杨纪琬教授亲身经历了我国近代会计史上三次改革。在本世纪初开始的第一次会计改革中,杨纪琬教授全面接受了正统的西方会计教育,并成为当时年轻的西方会计学教授;参与、主持了1949年开始的第二次会计改革,在建立适应当时的计划经济体制的会计方法和理论方面做出了卓越的贡献;积极倡导并参与了三中全会以后开始的第三次会计改革。杨纪琬教授从我国实践出发,本着实事求是、科学实用的精神,不遗余力、不抱成见地传播运用市场经济条件下的会计方法和理论、积极提倡借鉴适合中国国情的西方会计理论和方法。杨

3、纪琬教授积极倡导我国第三次的会计改革,除组织或参与有关会计改革方案外,撰写了大量会计改革的学术论文,就会计改革的目标、原则、思路、方法提出了一整套设想。1984年发表5关于社会主义会计制度的建设问题6,1986年发表5论会计改革的指导原则6,1987年发表5关于会计改革问题6,1988年发表5两权分离与会计改革6,1989年发表5关于会计准则的若干问题6,1991年发表5关于会计改革与中国会计特色6,1992年发表5股份制与会计改革6,1993年发表5市场经济与会计改革6、5历史在这里拐弯)))会计改革纵横谈6、5当代会计改革回顾与瞻望6、

4、5中国会计改革之路6。1.会计改革的目标。在杨纪琬教授主持下,中国会计学会倡议的会计改革的总体目标是建立具有中国特色的以提高经济效益为中心的会计理论方法体系,这是与建设具有中国特色的社会主义相呼应25会计研究61999.3的。杨纪琬教授认为,所谓中国特色就是适合中国国情,党的十四大后的中国国情将是建立社会主义市场经济,因此,/具有中国特色0也就是为社会主义市场经济服务。特定的会计模式是建立在特定的政治、经济、法律、文化环境之上的,会计环境的特殊性决定了会计模式的特殊性,超越特定会计环境的抽象的会计模式是不存在的。会计环境发生了变化,会计制度

5、就应作相应变革。杨纪琬教授认为,会计制度的改革是会计改革的核心,成熟一个改一个,不是一揽子改革。会计是特定经济环境的产物,会计改革应跟上经济体制改革的步伐,所谓/跟上0是指会计改革不能滞后于经济体制改革,成为经济体制改革的阻力,但也不能超前,搭空中楼阁,经济环境的变化及相关法津法规的出台是会计核算制度改革的必要条件。2.会计改革的方法。杨纪琬教授认为,会计改革是一个扬弃的过程,实现我国会计改革的总体目标,必须坚持继承、借鉴、创新的方针,即总结并继承中国会计几十年的经验,借鉴国外会计中有用的成份,并在此基础上创造新的适合新形势和我国独特情况的

6、会计理论方法。3.会计改革的原则。杨纪琬教授认为,会计改革是一项轰轰烈烈的事业,但必须扎扎实实,有领导有步骤地展开。为此他提出了会计改革必须坚持的原则:)))必须把会计改革纳入整个经济体制改革之中;)))必须针对现实经济生活已经发生和将要发生的问题进行改革;)))必须实事求是,尊重科学;)))必须有领导有步骤地进行;)))必须是渐进地一步一步地进行;)))必须要为改革奠定一个良好的基础。4.中国会计的国际化道路。杨纪琬教授认为,由于国际经济合作的发展和国际资本市场的逐步形成,会计国际化是不可逆转的必然趋势。但国际化的道路却是崎岖坎坷的。第一

7、,国际上还没有一个统一的国际化的标准,国际会计准则委员会发布了30多个会计准则,虽具有学术价值,但却不具备强制力。第二,国外的会计理论和方法正处于变化当中,如国际会计准则委员会的/可比性0项目,美国和英国先后将财务状况变动表改为现金流量表,美国将所得税会计的递延法改为负债法。第三,我国国情决定了并不是所有经济业务都可以向国外借鉴的,如我国特殊的外币业务,国有企业的股份制改造,企业职工的福利制度等。5.关于会计准则。1989年,杨纪琬教授撰文认为,中国的会计准则是具有法律效力的会计核算工作的规范性文件,具有法定的权威性。第一,会计核算规范体系

8、应当是:会计理论指导会计准则,会计准则体现会计理论;制定会计准则必须依据5会计法6;根据会计准则制定会计制度。即:会计理论)))会计法律)))会计准则)))会计制度)))会计工作