2013年初职实务串讲

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1、2013年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》串讲讲义第一章资产第一节：货币资金一．库存现金1、库存现金清查：（1）对于盘亏现金无法查明原因的短缺部分：记入“管理费用”例：2013年12月末，甲公司发现库存现金短缺600元，经核对后确定有450元应由出纳人员赔偿，其余经批准计入当期损益。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600贷：库存现金600借：管理费用150（属于无法查明原因的）其他应收款—出纳员450贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600（2）对于盘盈现金无法查明原因部分：记入

2、“营业外收入”例：2013年12月末，乙公司发现库存现金盘盈800元，经核对后确定有600元应支付给A公司，其余经批准计入当期损益。借：库存现金800贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢800借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢800贷：其他应付款—A600营业外收入—现金溢余200二．银行存款1、“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记帐账面余额的原始凭证。2、产生“未达账项”的四种情况，会编制“银行存款余额调节表”例：在下列各项中，使得银行对账单余额小于企业银行存款日记

3、账余额的有（）A．银行代收电费，企业尚未接到通知单B．银行支付委托付款结算方式下款项结算，企业尚未得到结算凭单C．企业购货开出支票，销售方尚未到银行办理入账手续D．企业误将一笔银行支出业务整笔重记答案：AB三．其他货币资金1、包括银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等例：企业向银行申请50000元取得银行本票一张，用于外购原材料一批，采用实际成本计价，材料买价42000元，增值税率17%，材料购入后已入库，货款用银行本票支付，剩余款项转回企业账户。要求：编制相关会计分录借：其他货币资金—

4、银行本票50000贷：银行存款50000借：原材料42000应交税费—应交增值税（进项税额）7140贷：其他货币资金—银行本票49140借：银行存款860贷：其他货币资金—银行本票860第二节：应收及预付款项一．应收票据例：某企业持有一张尚未到期的商业承兑汇票，该汇票到期值为35000元，企业将其背书转让给A公司，用于购买一批材料，增值税专用发票注明买价30000元，增值税5100元，另外包装费360元，票款与实际结算金额之差用支票补付，材料已到但尚未入库。借：在途物资30360应交税费—应交增值

5、税（进项税额）5100贷：应收票据35000银行存款460二．应收账款1、商业折扣和现金折扣例：甲企业于2013年12月1日销售给客户商品500件，增值税专用发票上注明销售单价150元，增值税率17%，合同价目表规定给予客户8折的商业折扣，同时给予现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）；已知客户2013年12月6日付款，甲公司收到款项后存入银行。编制相关会计分录（1）2013年12月1日销售时：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000（500×150×

6、0.8）应交税费—应交增值税（销项税额）10200（2）12月6日付款应给予的现金折扣=60000×2%=1200借：银行存款69000财务费用1200贷：应收账款702002、计提坏账准备例：甲公司首次按应收账款余额百分比法计提坏账，计提比例3‰，按如下各年资料编制会计分录：①2012年末应收账款余额1000万元；②2013年，应收A公司款项发生坏账35000元，无法收回；③2013年末，应收账款余额10万元；④2014年，应收B公司款项2000元形成坏账，同时A公司由于恢复债权，有30000元

7、得以收回，并存入银行；⑤2014年末，应收账款余额900万元。（1）2012年末计提的坏账准备借：资产减值损失30000贷：坏账准备30000（2）2013年应收A公司账款发生坏账时借：坏账准备35000贷：应收账款35000（3）2013年末估计坏账准备：100000×3‰=300（元）实际计提借：资产减值损失5300贷：坏账准备5300（4）2014年应收B公司账款发生坏账时借：坏账准备2000贷：应收账款2000收回A公司账款30000元借：应收账款30000贷：坏账准备30000借：银行存

8、款30000贷：应收账款30000（5）2014年末估计的坏账准备：9000000×3‰=27000应冲减坏账准备借：坏账准备1300贷：资产减值损失1300三．预付账款注意：在“预付账款”不多的情况下，可以直接用“应付账款”科目替代例：甲企业月初预付给供应商货款80000元，月末，供应商向甲公司提供原材料一批，根据增值税专用发票上注明售价80000元，增值税13600元，甲公司补付剩余货款；假定甲公司“预付账款”业务不多。编制相关会计分录借：应付账款80000贷：银行存款8000