SS9 FSA-Inventories

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1、StudySession9---FinancialStatementAnalysis:lnventories,Long-TermAssets,DeferredTaxes,andOn-andOff-Balance-SheetDebt（第九章财务报表分析：存货，长期资产、递延税项和表内及表外负债）36.Inventories存货37.Long-LivedAssets长期资产38.IncomeTaxes所得税39.Long-TermLiabilitiesandLeases长期负债和租赁36．存货Inventories典型的存货一般分为三类：原材料rawmaterials，在产品workinpr

2、ogress，产成品finishedgoods。在产品指用原材料加工，但尚未加工完成。原材料，在产品，产成品在资产负债表中可以分开列示，也可以归集在存货账户下核算。如果是用存货账户的，附注中应列明3个科目的详细余额。对于企业和商业，计算产品成本costofgoodssold无疑是会计核算的重中之重。IFRS和U.S.GAAP对存货的估值方法规定有几种可以选择。不同的存货估值方法将导致核算出不同的存货和产品成本。IFRS允许三种核算方法specificidentification个别认定法;weightedaveragecost加权平均法;andfirst-in,first-out(FIF

3、O)先进先出法.U.S.GAAP的范围更大一些，除了上述三种方法，还有last-in,first-out(LIFO)后进先出法可以使用.要点36.a:区分计入产品的存货成本和不计入产品的费用在IFRS中，如下项目可以归集为成本：所有采购成本，加工成本及使存货达到目前场所和状态所发生的其他费用（allcostsofpurchase,costsofconversion,andothercostsincurredinbringingtheinventoriestotheirpresentlocationandcondition）。购买的费用包括在运输过程中的购买价格，关税，运输，保险，处理和其

4、他可直接归属到成品，材料和服务的采购成本。加工成本（costsofconversion）包括料（直接相关的单位生产成本costsdirectlyrelatedtotheunitsproduced），工（如直接人工directlabour），费（固定和可变间接费用fixedandvariableoverheadcosts）。这些产品成本在销售前是作为资产在资产负债表中，销售后进入利润表。U.S.GAAP处理类似。注意，IFRS和U.S.GAAP认定的成本是不包括下列项目的：非正常使用（浪费）的原材料、劳动力或投入（abnormalcostsincurredasaresultofwasteo

5、fmaterials,labourorotherproductionconversioninputs），存储成本，除非是生产过程中必要的（如酿酒）anystoragecosts(unlessrequiredaspartoftheproductionprocess)，及一切管理费用和销售成本alladministrativeoverheadandsellingcosts。这些费用在生产期间就被确认，计入利润表，而不计入资产负债表。要点36.b:讨论不同的存货计价方法如果价格水平维持不变，所有购入存货维持不变单价，那么只要有以上基本公式就可以，但实际情况比理想状况要复杂得多，如在通货膨胀情况

6、下，如何计算销货成本会导致不同结果。下面主要讨论四种成本计价的方法。�Specificidentification个别辨认法个别计价法：采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发山存货和期末存货成本的方法。个别计价法的优点：计算发出存货的成本利划末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。�先进先出(First-in，first-out，FIFO)先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流

7、转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。当采购价格不断上涨时，先进先出法将较低的成本指派给销售成本，而将较高的成本留在存货中。因为销售成本较低，企业采用先进先出法报告的利润要比其他存货计价法报告的利润高。有些企业乐于在财务报告中采用先进先出法，因为他们的目的是尽量抬高净利润，而在所得税问题上，多报利润就要多交纳税金。有些会计人员和决策者认为采用先进先出法会高估企业的盈利能力。先进先出法的优点是存货以最近的采购价格计价，因此资产负