总分支机构异地货物转移用于销售会计处理浅探

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1、总分支机构异地货物转移用于销售会计处理浅探按照税法的规定，相关机构(不设在同一个县市)货物转移用于销售的，应视同销货物，计算缴纳增值税。而在会计上这种业务不符合收入的确认条件，不确认收入。对这样的业务在会计实务中应区分不同的情况，做出不同的会计处理。一、总分支机构单独核算、盈亏自负时的会计处理总分支机构单独核算、盈亏自负时，总机构发给分支机构用于销售的货物应视同为代销商品处理。(1)分支机构不加价出售，只收取手续费。总机构发出商品时，不确认收入，但由于增值税纳税义务已发生，应确认增值税；收到分支机构转来的销货清单时确认收入；分支机构扣除的手续费作

2、销售费用算处理。[例1]A公司有一设在外县市的分支机构B，A、B独立核算，2008年2月1日，A发出商品200件托B销售，商品的成本60元／件，合同约定B按100元／件的价格出售，A公司按售价的10％向B支付手续费。当月B对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的价款是10000元，增值税额1700元，款项已收到。A公司收到B开具的代销清单时，向B开出一张相同金额的增值税专用发票。A公司会计处理如下：发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000同时确认应交增值税＝200×100×17％＝3400(元)借：应收账款3400贷：应

3、交税费——应交增值税(销项税额)3400收到代销清单时：借：应收账款10000贷：主营业务收入10000借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：销售费用1000(10000×10％＝1000)贷：应收账款1000收到B支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700B分支机构会计处理如下：收到商品时：借：代理业务资产20000贷：代理业务负债20000对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700同时应结转相应的代理业务资产和代理业务负债：借：代理业务负债10000贷：代理

4、业务资产10000收到增值税专用发票时：借：应交税费——直交增值税(进项税额)1700贷：应付账款1700支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入1000(2)视同买断。总机构将商品委托分支机构销售，分支机构加价出售，不再向总机构收取手续费，对于这样的货物转移，应视同买断。在进行会计核算时应区分两种情况处理：一是发出的商品不论能否售出分支机构均不退还商品给总机构，那么总机构在发出商品时就应确认收入；二是分支机构没有售出的商品退还给总机构，总机构发出商品给分支机构时不符合会计收入的确认条件，不能确认会计收

5、入，收到代销清单时再确认收入。[例2]A公司有一设在外县市的分支机构B，A、B独立核算，2008年2月1日，A发出商品200件托B销售，商品的成本60元／件，结算价格为100元／件，B公司按结算价加价10％对外销售，未售出的商品在年末退还。本月B对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的价款是11000元，增值税额1870元，款项已收到。A公司收到B开具的代销清单时，向B开出增值税专用发票。A公司的会计处理如下：发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000收到代销清单时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费

6、——应交增值税(销项税额)1700同时结转已销商品的成本：借：主营业务成本6000贷：发出商品6000收到B交来的货款时：借：银行存款11700贷：应收账款11700B分支机构的会计处理如下：收到商品时：借：代理业务资产20000贷：代理业务负债20000实际销售时：借：银行存款12870贷：主营业务收入11000应交税费——应交增值税(销项税额)1870同时结转成本：借：主营业务成本10000贷：代理业务资产10000借：代理业务负债10000贷：应付账款10000将货款交总机构时：借：应付账款10000应交税费——应交增值税(进项税额)170

7、0贷：银行存款11700二、总分支机构不独立核算时的会计处理在总分支机构不独立核算的情况下，总机构将货物发送给分支机构，属于内部转移，不符合收入确认的条件。但这种情况在税法上又属于收入已经实现，应确认收入。针对这种情况，应增设“库存商品——总机构库存商品”和“库存商品——分支机构库存商品”两个明细科目。在商品发出时，将总机构库存商品转为分支机构库存商品，并确定应交增值税；收到分支机构交来的销售清单时再确认收入。[例3]A公司有一设在外县市的分支机构B，B公司没有独立核算，2008年3月1日A公司发给B分支机构一批货物用于销售，该批货物的成本为80

8、000元，拟在B公司的销售价格为100000元。同年4月6日，B分支机构将该批货物全部售出，并将销售清单于4月10日送交A公司，4月30