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1、当代经济研究2002年第6期对我国出口退税制度的反思1222尹音频周定奎柳华平刘延俊(1西南财经大学,四川成都610074;2四川省国家税务局,四川成都610017)摘要:我国出口退税制度伴随着政治经济的变革和发展经历了若干发展阶段,经历了导入期、成长期,已经进入成熟期,成为国民经济增长三驾马车之一即出的助推器。但现存问题和改革开放的深度推进为出口退税制度创新提出了新的需求,需要从法治的、体制的、政策的、机制的、管理的层面等增强制度的有效供给。关键词:出口退税;制度;创新中图分类号:F746.12文献标识码:A文
2、章编号:1005-2674(2002)06-61-08部分退税。最终均达到出口货物销售收入中应纳增值税、消费税税负为零。根据上述指导思想,国家一、我国出口退税制度的绩效评估税务总局先后研究制定并颁布了出口货物退税管任何税收制度都是一定历史时期政治经济的产理办法等文件,对出口货物退税的范围、出口退物。我国的出口货物退税制度的确立和发展,也是税电子化管理、计税依据、计算办法、常规管理及伴随着我国政治经济的变革和发展经历了若干发展清算检查等问题作了具体的规定,标志着我国出口阶段,体现着深刻的国际背景和历史背景。总体上货物退税制度逐步走上了法制化、规
3、范化的轨道。看,1985年以前属于制度的导入期,主要是时断时出口货物退税管理办法明确计算出口货物应退增续的财政补贴措施;1985年至1993年属于制度的成值税额的退税率,按照增值税暂行条例规定的长期;1994年以后进入制度的成熟期。17%、13%税率执行,对从小规模纳税人购进特准与1994年工商税制全面改革相适应,出口退税退税的货物按照6%退税率执行,对从农业生产者制度也进一步得到了改进和完善。增值税暂行条手中直接购进的免税农产品不办理退税;计算出口例第2条第三款明确规定:纳税人出口货物,税货物应退消费税额的退税率或单位退税额,按照率为零。第25
4、条又进一步明确:纳税人出口适用税消费税暂行条例所附的消费税税目税率(税率为零的货物,向海关办理出口手续后,凭出口报额)表执行。这样,建立了以征税税率为退税税关单等有关凭证,可以按月向税务机关申报办理该率的征多少、退多少的退税率体系。项出口货物的退税。消费税暂行条例第11条规但在实际工作中,由于退税率与实际税负的不定:对纳税人出口应税消费品,免征消费税。由于一致和骗税滋长,使实际退税额增长过快,对财政不同税种税率设计原则不同,增值税涉及生产、流造成很大压力,国家不得已采取了降低增值税退税通各环节,可按零税率的原则退税;消费税由于仅率的办法。19
5、95年7月1日出口退税率平均下调37涉及到生产环节纳税,可就直接出口(或收购出口)个百分点后,1996年1月1日出口退税率再度平均*收稿日期:2002-04-10作者简介:尹音频,西南财经大学教授、博士。61当代经济研究2002年第6期下调46个百分点,形成了3%、6%、9%的增值税元人民币,在平均退税率下调46个百分点后,退税率体系,即农产品、煤炭的退税率为3%;以1996年一季度每元换汇成本上升到85元人民币,农产品为原材料加工生产的工业品以及适用13%增严重影响了我国出口产品竞争力。可见,出口退税值税税率的其他货物退税率为6%,适
6、用17%增值制度的实行不仅符合国际惯例,而且对促进我国市税税率的其他货物退税率为9%。平均退税率降为场经济的发展,促进中国参与国际经济竞争具有重83%。亚洲金融危机爆发后,我国外贸出口受到了要意义。巨大的冲击,特别是1998年,外贸出口一路下滑,(二)出口退税制度的全面实施促进了我国对外全年仅实现了05%的微弱增长。在此情况下,从贸易的发展1998年起国家陆续提高了出口货物出口退税率,使我国对出口货物实行退税,使出口货物以不含我国增值税平均退税率逐步提高到15%左右,形成税价格进入国际市场,增强了出口货物的竞争能力,了17%、15%、13%、5%的退税率
7、体系。调动了外贸企业出口的积极性,出口额连年大幅度从实践来看,我国出口退税制度产生了较好的增长。1994年实行新税制以来,出口退税政策对外制度效应。贸和经济发展的促进作用和调控能力日益增强,特(一)出口退税是鼓励我国货物参与国际竞争的别是在亚洲金融危机以后,国家通过灵活运用出口有力措施退税政策手段,适时提高出口退税率,加大出口退我国对出口实行零税率的目的在于避免对出口税对外贸出口的支持力度,出口退税额从1995年的货物双重征税。间接税的基本原则是税款最终由消54874亿元增长到2000年的800亿元,增长费者负担,由于出口商品或劳务的最终消费者是进457
8、8%,1998年到2000年,实际办理出口退税口国的
