损失性费用的归集与分配

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1、第五节损失性费用的归集与分配学习目标:通过本节内容的学习，能够掌握损失性费用的归集与分配方法，参照教材实例独立完成相关的实训内容。学习重点：损失性费用的归集与分配方法。难点提示：实际操作。教学方法：讲解与实训相结合。损失性费用：是指企业在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。本节仅介绍：一、废品损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配一、废品损失的归集与分配（一）废品损失的涵义（二）废品损失的归集与分配包括：1.不可修复废品2.可修复废品（一）废品损失的涵义1.废品：是指因

2、质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、零部件等。废品按能否修复和经济上的合理性分为：“可修复废品”和“不可修复废品”。2.废品的分类按其产生的原因：工废品和料废品按其是否可修复：（1）可修复废品：是指在技术上可以修复，并且支付的修理费用在经济上合算的废品。（2）不可修复废品：是指在技术上不能修复，或者虽能修复，但支付的修理费用在经济上不合算的废品。3.废品损失：包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。4.注意：（1）产品入库时系合格品，但由于保管不善、运输不当等

3、原因使产品损坏变质而发生的损失，不包括在“废品损失”，应列作“管理费用”。（2）质量虽不符合规定，但经检验不需要返修而可以降价出售的产品，其降价损失作为销售损益体现，不列入“废品损失”。（3）“三包损失”（包修、包换、包退），应列作“销售费用”，不应列入“废品损失”。5.废品损失核算的原始凭证：质检部门填制并审核的废品损失通知单。（二）废品损失的归集与分配1.归集（核算）形式（1）不单独核算废品损失（2）单独核算废品损失（1）不单独核算废品损失适用于：在产品的生产过程中，不易发生废品损失，或即便发生废品，损失额也比较小，且管

4、理上不需要单独核算废品损失的某些简单生产的企业。账务处理方法：1）“可修复废品”：修复费用直接计入生产成本的有关项目；2）“不可修复废品”：只扣产量，不结转成本；残料价值和过失人赔款直接冲减相应基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”。（2）单独核算废品损失我们以单独核算废品损失为例讲解。可修复废品的修复费用不可修复废品的实际生产成本废品材料价值过失人赔款计入当期产品成本的净损失月末无余额适用于：产品生产易发生废品，且管理上要求单独考核废品损失及其相关成本项目费用的大、中型的复杂生产企业。账务处理方法：1）单独设

5、置“废品损失”总账；2）在“基本生产成本”总账下设“废品损失”明细账，账内按成本项目设专栏。废品损失2.不可修复废品损失的归集与分配由于不可修复废品的成本与合格品成本是同时发生和归集在一起的，因此，需要采取一定方法予以确定。常用方法有：不可修复废品的净损失＝不可修复废品的生产成本－不可修复废品的残值－应收过失人赔款（1）按废品实际成本计算主要情形：1）完工入库时发生废品2）生产过程中发生废品（1）按废品实际成本计算1）完工入库时发生废品（按产量分配）完工以后发现废品，单位废品负担的各项生产费用与该单位合格品负担的各项生产费用

6、完全相同，可按合格品产量与废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。计算公式：Ⅰ.某项生产费用分配率＝该项生产费用÷（合格品产量＋废品产量）Ⅱ.废品应负担的生产费用＝废品产量×分配率（1）按废品实际成本计算2）生产过程中发生废品材料费用应结合投料方式分配。（如原材料系一次性投入，则原材料等直接材料仍可按产量作为分配标准）直接人工和制造费用一般按生产工时作为分配标准。以原材料一次投入为例：Ⅰ.直接材料费用分配率＝直接材料费用总额÷（合格品产量＋废品产量）废品应负担的材料费用＝废品产量×直接材料分配率Ⅱ.直接人工（制造

7、费用）分配率＝直接人工（制造费用）总额÷（合格品生产工时＋废品生产工时）废品应负担的直接人工（制造费用）＝废品生产工时×直接人工（制造费用）分配率有关分录①结转不可修复废品成本借：废品损失——甲产品贷：基本生产成本――甲产品――直接材料――直接人工――制造费用②回收废品残料价值借：原材料贷：废品损失――甲产品③应收过失人赔款借：其他应收款――××贷：废品损失――甲产品④将废品净损失转入合格品成本借：基本生产成本――甲产品――废品损失贷：废品损失――甲产品明细账登记表2-30、2-31优缺点分析优点：计算的废品损失结果准确。缺

8、点：工作量大，且只能在月末生产费用算出后才能进行，不利于及时控制废品损失。（2）按废品定额成本计算适用于：消耗定额和费用定额比较健全的企业。工作原理：按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本之间的差异额全部由合格品负担。计算公式：废品定额成本＝