生物资产会计准则研究

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1、生物资产会计准则研究问题1、近年来会计信息失真情况相当严重，农业板块被认为是重灾区之一，原因何在？2、生物资产的确认计量与一般实物资产的确认计量有何不同？3、如何核算生物资产的价值？多年生动植物何时确认其实现的增值？4、《国际会计准则41号——农业》对生物资产的计价是采用公允价值，而我国《企业会计准则第5号——生物资产》是有条件的运用公允价值，为什么？5、如何进行生物资产的成本核算？农业生产的特殊性生物资产生长的土地是必不可少的生产资料，又是劳动对象；农业生产受自然条件影响大，季节性明显；农产品的生产经常跨年度进行；在产品是有生命的，产品储

2、存要求的条件较高；自然再生产与经济再生产结合在一起。生物资产会计活动的特殊性储存成本大成本核算的复杂性产役畜与经济林木是有生命的长期资产长期资产与流动资产之间存在相互转化问题（产役畜淘汰转为育肥畜，幼畜成龄转为产役畜，用材林转化为经济林等）土地具有固定资产的特点可以永续利用但又不需要计提折旧不能按月计算利润内容一、生物资产概述二、生物资产的确认与计量三、生物资产账务处理及举例四、与国际会计准则的差异一、生物资产概述（一）生物资产的定义指有生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现

3、为生长、蜕化、生产和繁殖等。生长是指动物或者植物体积、重量的增加或质量的提高。蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化。生产是指动物或植物本身产出农产品。繁殖是指产生新的动物或植物。一、生物资产概述（二）生物资产财务会计现状“活”的资产特殊性，自然风险比较大，导致其会计确认、计量、核算、收益确定明显不同于其他资产。自然增殖难以计量。生物资产变现能力差，使得其评估、投资、融资、保险等均成为难题。贷款不能作为抵押物，农业保险成为保险业中唯一弱化的领域。投融资存在很多困难。上市公司中，农业类仅仅为50余家，涉农经营的90余家；农业和乡镇企业获得

4、的贷款之和，仅仅占全国贷款余额的11%；农业吸收外商投资占外商投资总数不足3%，投资额不足2%。一、生物资产概述国家开发银行副行长刘克崮认为：“农业领域自然风险、政策风险比较大，农民手中的抵押物价值也十分有限。”普华永道会计师事务所高级经理罗占恩认为，“许多农业企业产权结构、管理、财务不够规范，使他们失去很多融资与再上一层楼的机会。”如某一家加工小枣的公司打算上市，请普华永道做会计报表，但不知道一棵枣树值多少钱？到底共有多少棵？这样报表就做不成。（家底不清）一、生物资产概述农业类上市公司报表虚假不易被发现。粤金曼”就是从事鳗鱼养殖的公司，最

5、早退市的农业股每日经济新闻2011年04月02日《10年8只股票陨落农业板块成投资者伤心地》最早涉嫌造假的农业类上市公司琼民源，后更名“中关村”，董事长是中国证券史上第一个被追究刑事责任银广夏中国第一蓝筹股蓝田股份中国农业第一股丰乐种业草原兴发2005年年报中，公司爆出了高达3.89亿元的巨额亏损。尽管巨额亏损是由禽流感导致，但巨亏的背后折射出赔偿问题、成本问题、财务问题等众多令人费解的谜团。九发股份从事食用菌和相关产业产品养殖、加工和销售。2008年九发股份存在虚假记载、重大遗漏等信披违法行为，相关责任人受到严厉处罚。此后九发股份因连续亏

6、损，被退市风险警示特别处理。金果实业、赣南果业、洞庭水殖、武昌鱼、如意集团、中农资源、中水渔业等等最近“绿大地”造假一、生物资产概述（二）准则制定的会计背景1、国际背景20世纪90年代，国际会计准则委员会（IASC）考虑制定“农业”项目准则。1994年立项，1996年公布草案1999年7月，IASC发布“农业”项目征求意见稿（ED65）2000年12月批准发布IAS41号“农业”准则，对生长中的生物资产和收获的农产品均按公允价值减去预计至销售将发生的费用计价。如此长时间才发布正式稿，足见制定这一切准则的艰难性。2003年1月1日开始生效。主

7、要规范生物资产、农产品、农业方面的政府补助公允价值的确定1、如果存在某生物资产的活跃市场，该市场中的报价则为决定该资产公允价值的恰当基础。如果企业能够进入不同的活跃市场，企业应利用最相关的信息确定公允价值。2、如果不存在生物资产的活跃市场，企业根据情况选用下列一种或多种方法确定公允价值：（1）在从交易日到资产负债表日间经济环境没有发生重大变化的情况下，则为最近的市场交易价格；（2）按资产差别进行调整过的类似资产价格；（3）行业基准。公允价值的确定3、如果在某些情况下第2条所列出的信息来源有可能导致生物资产的公允价值不同的结果的，则企业应考虑

8、上述差异的原因，并在相对狭小的合理估计范围内，对公允价值做出最可靠的估计。4、如果在某些情况下，企业无法取得生物资产在现存条件下的市场价格或价值，企业应利用该资产的预期现金净流量