帐户、复式记帐和(吴秀群)

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1、第三章帐户、复式记帐和借贷记帐法主讲：吴秀群目的要求：1、理解帐户和会计科目设置的依据2、掌握借贷记帐法的原理3、学会借贷记账法的记录方法、账户结构和试算平衡的方法内容。2004/10回顾：上一节讲到将会计对象的内容作简单分类为六要素，各项会计要素的变动，都有是由经济业务的发生引起的，因此，通过各项会计要素的增减变动，就可以了解经济活动的过程和结果，由于企业的经济业务错综复杂，即使涉及同一种会计要素，也往往具有不同的性质和内容。例如：固定资产和材料，虽然都属于资产，但是它们的经济内容，以及在经济活动中的周转方式和所起的作用各不相同

2、。因此要想满足核算经济业务的需要，向管理者提供需要的总括和分类的数量指标，向外部提供有用的数据和信息，都要求对会计对象作进一步的分类。2004/10第一节帐户1、会计科目——是会计要素进一步分类的项目，也是帐户的名称。会计科目的内容：第一：科目的核算内容。例如：现金-本科目核算企业的库存现金。明确内容，各科目既有分工又有联系，可防遗漏防重复和混淆不清。第二：科目的使用方法。比如现金的收入和支出怎样记帐都有明确规定。会计科目的级次：总分类科目（一级科目）明细分类科目（或：二级科目和明细科目）2004/10总分类科目明细分类科目（一级

3、科目）（明细科目）其它货币资金外埠存款银行汇票信用卡银行本票总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目明细科目库存商品白酒茅台酒五粮液汾酒2004/10现在以“现金“的收发业务为例：某公司99年1月初现金余额为105元，1日从银行取现金1000元，张三借500元出差；5日，从银行取现金4000元，发放工资4200元。？：会计的核算职能主要从数量上连续、系统、完整记录、计算和报告发生的经济业务。那么我们该通过什么样的方式来完成呢？幻灯片72004/102、帐户定义：就是根据会计科目开设的，以分门别类地记录和汇集经济业务数据并具有一定

4、开式的帐页。？帐页，必须具有合理结构。帐户的结构任何一项经济业务的发生都会引起会计要素的变动，而这种变动不外乎两种情况：增加或减少，然后得出一个余额。除此之外还需要设置若干辅助栏目。因此，帐户结构应该具备的内容：（1）名称（2）增加数（3）减少数（4）余额（5）日期（6）凭证号数（7）摘要帐户的基本格式如下：（将上述现金科目所发生的业务填入表中2004/10帐户名称（会计科目）返回看例子日期凭证号数摘要增加数减少数余额1110511100050060515400042004052004/10教学上常用最简单的“T”型帐户左帐户名称

5、右？：增加数该记入哪一方？减少数又该记入哪一方？余额又该在哪一方？要根据具体的记帐方法。2004/10回顾：我们在求证会计恒等式时得出的结论，每项经济业务的发生都至少引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变化，但又破坏恒等式，因此，根据恒等式及哲学中关于事物普遍联系的原理，我们记录时也要同时把这两个变化或两个以上的会计要素都记录下来，才能全面反映经济业务，这种记录方法在会计上叫作“复式记账法”。2004/10第二节复式记帐1、复式记帐法的定义——对每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上

6、的帐户中相互联系地进行登记的记帐方法就复式记帐法。2、复式记帐的理论依据我们用四个简单的例子来看一下：例1、购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。例2、收到国家投资款10000元，已划入在银行开立的存款户。例3、开出一张支票2000元，归还前欠货款。例4、根据国家通知，将一笔长期借款50000元，转作国家追加投资。将上述四笔经济业务用复式记帐法在帐户中进行登记：见下表2004/10序号资产负债所有者权益帐户名称增加金额减少金额帐户名称增加金额减少金额帐户名称增加金额减少金额1原材料5000应付帐款50002银行存款1000

7、0实收资本100003银行存款2000应付帐款20004长期借款50000实收资本50000合计200013000合计增减相抵52000-47000合计6000060000增减相抵2004/10由此可见，复式记帐体现了会计等式的平衡原理：资产13000=负债（-47000）+所有者权益（60000），或者说：复式记帐是以会计恒等式为依据所设计的一种记帐方法。复式记帐的科学性表现在：（1）由于复式记帐对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的帐户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以

8、了解经济活动的全过程和结果。（2）由于对每项经济业务都有以相等的金额进行分类登记，因而可以利用帐户试算平衡，以检查帐户记录的正确与否。？：但是，每一项经济业务的增加数和减少数如何在帐户中记录，这就涉及到记帐的具体手段。2004/10