审计学第九章风险应对

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1、第九章风险应对第一节注册会计师对风险评估结果的应对一财务报表层次重大错报风险的含义二财务报表层次重大错报风险的总体应对措施及考虑因素针对财务报表层次重大错报风险的总体应对财务报表层次重大错报风险的含义：财务报表层次上的重大错报风险是与会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接相关的风险。举例说明：在金融危机的影响下，被审计单位在多个方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，继续按持续经营假设编制财务报表已不再适当，如果被审计单位仍按此基础编制，产生的风险将是与财务报表整体广泛相关，而不是只与某一类交易、账户余额、列报的认定相关，我

2、们应将这种风险评估为财务报表层次的重大错报风险。一，财务报告层次重大错报风险的总体应对措施在风险评估程序执行完毕后，为将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家的工作。提供更多的督导。对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。一般说来，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施

3、审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。主要依赖实质性程序获取审计证据。修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。扩大审计程序的范围。一进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义（二）设计进一步审计程序时的考虑因素二进一步审计程序的性质时间和范围（一）进一步审计程序的性质（二）进一步审计程序的性时间（三）进一步审计程序的范围针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序认定层次上的风险是与具体会计报表项目在认定上相关的风险，比如主营业务收入相关的发

4、生认定的风险。进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报与披露等认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序在内的审计程序，称为进一步审计程序。注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。（一）设计进一步审计程序时的考虑因素在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：风险的重要性重大错报发生的可能性。涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。被审计单位采用的特定控制的性质。注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止、发现并纠

5、正重大错报方面的有效性。（二）进一步审计程序的性质1.含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，因此在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。2.进一步审计程序的性质的选择在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。应对根据认定层次重大错报风险的评估

6、结果选择审计程序评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求也就越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制等。（三）进一步审计程序的时间1含义进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计程序的实施时间需要获取的审计证据适用期间或时点2.进一步审计程序的时间的选择有关进一步审计程序的时间的选择问题，第一个层面是注册会计师选择在

7、何时实施进一步审计程序，这个层面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系；第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据，这个层面的选择问题分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系及如何权衡以前审计获取的审计证据和本期审计获取的审计证据的关系。这两个层面的最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。在选择实施审计程序的时间时，一项基本的考虑便是注册会计师评估的重大错报风险，因此当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式或在管理层

8、不能预见的时间实施审计程序。3.期中实施进一步程序的局限性很多时候，虽然在期末实