2012年度企业所得税汇算清缴政策解读

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1、2012年度企业所得税汇算清缴政策解读主要内容第一部分企业资产损失税前扣除申报客户端修改内容简介第二部分2012年度企业所得税汇算清缴若干政策解读第一部分企业资产损失税前扣除申报客户端修改内容简介一、增加了进入歇业清算的企业当年度申报的程序1.企业发生实际资产损失，应将实际发生损失年度作为“扣除年度”；企业发生法定资产损失，应将申报年度作为“扣除年度”；不同的扣除年度，分别填报；2.2013年进入歇业清算期的企业（已在税务机关办理企业清算登记），可对当年度及以前年度生产经营期间、歇业清算期间资产损失进行申报；3.正常经营企业

2、（非歇业清算企业）不能选择扣除年度为2013。三、企业资产损失税前扣除申报客户端的修改二、对股权投资等项目增设了构稽关系大于等于零的设制，一般不会再出现负数问题。第二部分2012年度企业所得税汇算清缴若干政策解读一、关于资产损失申报扣除问题问：企业在2011年度发生了国家税务总局公告〔2011〕25号第三条规定的实际资产损失，但会计上是在2012年度作损失处理，该项实际资产损失税前扣除年度应在2011年度,还是在2012年度？答：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告〔201

3、1〕25号）第四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。”一般情况下，企业发生实际资产损失，会计上应在实际发生资产损失年度作损失处理。若企业实际资产损失发生在2011年度，但会计上作损失处理的年度却在2012年度，则企业应在2012年度企业所得税汇算清缴期间（2013年1月至5月期间）向主管税务机关作资产损失专项申报，损失税前扣除年度仍追溯至2011年度。第二部分2012年度企业所得税汇算清缴若干政策解读问：企业按照公允价值销售、转让产成品、库存商品等存货发生的存货损失，以及通过证券

4、市场买卖股票发生的股权投资损失，如何进行清单申报？答：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条规定，企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。依据企业会计核算对存货资产的账户分类（如生产企业的原材料、在产品、产成品等账户分类；商品零售企业的库存商

5、品等账户分类）原则，企业在2012年年度内，某一类存货按照公允价值销售、转让发生年度净损失的，应向主管税务机关进行存货损失清单申报扣除。企业按照市场公平交易原则通过证券市场或债券市场买卖股票、债券、外汇，在2012年年度内，发生股票买卖净损失、债券买卖净损失或外汇买卖净损失的，应向主管税务机关进行股票买卖损失或债券买卖损失清单申报扣除。第二部分2012年度企业所得税汇算清缴若干政策解读国家税务总局2011年25号公告相关规定:“第三条　准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失

6、（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。第五条　企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。第二部分2012年度企业所得税汇算清缴若干政策解读承前页第六条　企业以前年度发

7、生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确

8、认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。”第二部分2012年度企业所得税汇算清缴若干政策解读