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1、--------------------------------------------------------------------------------浅论公司治理结构与内部审计质量控制作者：xuqing【摘要】：本文通过分析当今主要的公司治理结构及其对内部审计质量的影响，描述了公司治理结构与内部审计之间相互影响的关系，并对如何完善公司治理结构，保证内部审计提出了新的建议，以促进我国企业健康有序的发展。【关键词】：公司治理结构、内部审计、审计质量控制【正文】：审计质量是审计工作的生命，它决定着审计工作的兴衰成败和审计部门的生存与发展。对审计工作质量
2、进行控制，是提高审计质量，规避审计风险的可靠保证。公司治理结构的好坏对审计质量存在重大的影响，只有认真分析、合理架构公司治理结构，才能够从公司根本出发，从风险源头出发，进行审计质量控制，达到提高审计质量的目的，这无疑对审计工作具有重要意义。一、公司治理结构的定义及类型（一）公司治理结构的定义公司治理结构（corporategovernance，又译法人治理结构、公司治理）是一种对公司进行管理和控制的体系。它不仅规定了公司的各个参与者，例如，董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。公司治理的核心是在
3、所有权和经营权分离的条件下，由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托—代理关系。公司治理的目标是降低代理成本，使所有者不干预公司的日常经营，同时又保证经理层能以股东的利益和公司的利润最大化为目标。（二）世界主要的公司治理结构目前世界主要的公司治理结构分为英美模式、德国模式和日本模式三种，每种模式均有其独特的组织结构和特点。1、英美模式（单层董事会）。英美模式下的董事会由执行董事和独立董事组成，在董事会下一般设立特定职能的委员会。如薪酬委员会、审计委员会等。董事会既有监督、又有决策的职能。英美模式下的股权结构非常分散、出现大量机构和社会投资者，同时企业在资
4、本市场上的融资方式也非常多样。2、德国模式（双层董事会）。德国模式下在董事会之上设立监事会，监事会全部由非执行董事组成，董事会全部由执行董事组成，监事和董事之间不能相互兼任，监事会具有任命和监督董事会成员的权力，在机构设置时就将监督权和执行权明确分开。监事会往往由股东代表和员工代表各一半构成，股东和员工各选代表。3、日本模式（复合模式）。日本模式下设立法定审计人，其既不是公司外部的独立审计人，也不是公司内部审计人，通常有几个人组成，作为受股东委托的机构对董事进行监督。日本的企业往往以法人相互持股及主银行制为特征，股权高度集中。二、不同的公司治理结构对审计工
5、作质量的影响公司治理结构是内部审计制度的重要环境因素，它的完善与否影响着内部审计的独立性和权威性，它是影响内部审计发挥作用的前提，只有公司治理结构完善了，才能保证内部审计的独立性，才能发挥内部审计的作用。构建公司治理结构的关键是在企业内部能够形成一个能够相互制衡的组织框架，这种组织框架的关键是根据不同的股权结构和公司外部治理环境实现公司内部的相互制衡。根据国内外情况,在公司治理结构中,内部审计的管理模式主要有五种(如下表1示)。这五种模式在独立性、权威性和监督有效性方面各有特点。但从理论上讲,在总裁和董事会的双重领导下的第五模式是最佳的组织模式,因为它最大
6、地保证了内部审计的独立性,从而保证了内部审计的有效性。表1内部审计的管理模式及其效果组织管理模式独立性和权威性效果1隶属于经理班子,财务部负责人分管独立性和权威性最低效果最差,已基本淘汰2隶属于经理班子,由ＣＥＯ分管独立性和权威性稍高对经理层难以监控3在董事会或者董事会下设的审计委员会领导下独立性和权威性较高,能深入到经营管理各个层面,确保董事会对生产经营风险了解与控制对董事会本身无法监督4隶属于监事会,由监事会主席分管独立性高,能检查公司财务,能对董事、经理进行有效监督如果监事会有职无权,则导致效果差(我国很多上市公司情况)5在ＣＥＯ和董事会的双重领导下
7、最大限度地发挥内部审计的独立性、权威性最高效果好(资料来源:陈艳利、刘英明,“基于公司治理的内部审计问题研究”,《审计研究》,2004年第5期)由上可见，内部审计与公司治理是相辅相成的。一方面，公司治理结构是内部审计实施的制度环境，是保证内部审计开展和功能有效发挥的基础。例如，在第一种情况下，内部审计隶属于经理班子，由公司财务部负责人分管，其独立性最低，所以效果最差。随着内部审计隶属部门的不同，其独立性和权威性是不同的，在最后一种情况下，内部审计处于在董事会和总裁的双重领导，就能最大限度的发挥内部审计的独立性和权威性，是最佳组织模式。所以只有在完善公司治理
8、结构下，才能发挥内部审计的作用，如果公司治理结构不完善，那么内部审
