办税人员之友

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1、办税人员之友2006年第11期专辑编者按：会计制度的目的是让投资者、政府部门了解企业的财务状况、经营成果及财务变动的全貌，为他们提供有用的信息。而税法的目的主要是取得国家的财政收入，对经济和社会发展进行调节。二者的目的不同，导致了会计制度与税法规定的基本原则相分离，从而使会计制度规定和会计核算实务与税收政策法规的规定产生了较大的差异。企业发生的经济业务，应当按照会计制度的规定进行核算，申报纳税时按照税法规定进行纳税调整。2006年度企业进行年终决算与企业所得税汇算清缴即将到来，如何全面运用最新财税法规以及企业所得税政策？如何在会计制度与税法存在差

2、异的情况下正确进行纳税调整？如何准确地把握各种企业所得税税前扣除项目？为了帮助纳税人在严格执行会计制度的同时，掌握和理解税法规定，依法进行纳税调整，如实申报缴纳企业所得税，我们特意编选了一辑《会计制度与企业所得税政策差异对照与分析》，对会计制度规定与现行企业所得税政策存在影响税收的主要差异进行了对照，并加以适当的分析，以便广大纳税人学习和理解。由于企业所得税政策繁多，限于篇幅，不可能一一述及，如果有任何疑问或需要进一步了解，请您向我们咨询，我们很乐意为您详细解答。会计制度与企业所得税政策差异对照与分析目录61一、收入确认的差异对照与分析（一）收入

3、确认的原则（二）销售折扣、折让（三）视同销售（四）减免、返回税款和补贴收入（五）在建工程试运行收入（六）接受捐赠收入（七）其他收入二、费用的列支和税前扣除差异对照与分析（一）工资薪金及三项经费（二）借款费用（三）租赁费（四）筹建开办费（五）捐赠、赞助支出（六）罚款、违约金支出（七）广告费（八）业务宣传费（九）业务招待费（十）技术开发费（十一）社会保障和保险支出61（十二）劳动保护支出（十三）佣金支出（十四）管理费支出（十五）坏账准备（十六）其他三、资产处理的差异对照与分析（一）固定资产的差异对照与分析1、固定资产标准2、固定资产计价3、固定资产折

4、旧4、固定资产修理5、固定资产改良（二）无形资产的差异对照与分析1、无形资产标准2、无形资产计价3、无形资产摊销四、其他项目的差异对照与分析五、财产损失六、亏损弥补七、关联方交易1、关联关系确认2、关联方交易调整和披露61会计制度与企业所得税政策差异对照与分析一、收入确认的差异对照与分析（一）收入确认的原则制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定（一）销售商品收人的确认，应当同时满足下列四个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。如存在商品质量问题等原因，未达成一致意见；尚未完成售出商品的安装或检验工作；销售合同规定特定原因买

5、方有权退货的期限内等情况，就不能确认收入。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。如仍然对商品保留通常所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则销售不成立，收入也不能确认。（如：合同规定A企业将尚待开发的土地销售给B企业，但仍由A企业开发，开发出让后，利润由AB企业分配。这意味着A企业仍保留了该土地所有权相联系的继续管理权。）3、与交易相关的经济利益能够流入企业。如企业估计价款收回的可能性不大，就不能确认收入。(一)纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。（生产（经营）、提供劳务等业务收入

6、的确定与增值税、消费税、营业税等流转税的收入确定基本一致，应纳税所得额主要以流转税收入为依据计算。）(二)增值税规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；614、相关的收入和成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，在成本不可能可靠地计量时，相关的收入也不应确认。上述任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。（二）劳务收入按以下规

7、定确认：1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。2、劳务交易的结果能够可靠地估计，应当同时满足以下条件：　⑴劳务总收入和总成本能够可靠地计量；　⑵与交易相关的经济利益能够流入企业；　⑶劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定：①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的

8、比例。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款