licidong 企业销售与收款环节的内部控制

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1、licidong企业销售与收款环节的内部控制企业销售与收款环节的内部控制作者：licidong【摘要】：四川长虹的巨额货款被骗案，暴露出当前我国企业在销售与收款环节内部控制上存在的重大缺陷。本文通过对我国企业应收帐款管理现状、成因及存在问题的分析，说明了建立销售与收款内部控制制度的重要性和紧迫性。阐述了销售与收款内控制度的主要环节和完善途径。指出实施销售与收款内控制度要关注风险，重在执行。其运行效果不仅依赖于制度设计本身的科学化，还依托于良好的内外部实施条件。【关键词】：销售与收款内控制度控制环节完善途径实施条件【正文

2、】：去年年底，有关四川长虹的一则新闻震惊了中国企业界，也使其广大的股民愤怒无比。四川长虹因其合作伙伴美国APEX家电进口公司拖欠4.6美圆巨款而遭受巨大的坏帐损失，这家称雄中国家电业十余年、在中国几乎是家喻户晓的著名企业将面临巨额亏损，使得舆论评价其已风光不在。尽管APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信用政策时，长虹考虑坏帐风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹是在APEX公司拖欠国内多家公司的巨额欠款情况下，还与其签订了巨额赊销合同，说明了长虹作为名优企业，在销售与收款环节存在重大的管理缺陷------

3、没有合理的内部控制制度。长虹的遭遇暴露出当前我国企业“普遍存在的管理松弛、控制弱化等现象”①,也为广大企业敲响了警钟。一、当前我国企业销售与收款内部控制上存在的问题（一）赊销管理现状目前，随着赊销成为我国企业扩大销售的重要手段，企业应收帐款也因此逐年提高，成为企业中占重要份额的流动资产。居高不下的应收帐款导致企业资金周转困难，坏帐风险增加，有的公司因而陷入财务困境，有的甚至直接导致企业倒闭、破产。通过对部分上市公司的年报资料进行分析，可以看出应收帐款的突出问题是：1、应收帐款数额巨大大多数上市公司的应收帐款动辄几千万，

4、甚至几十亿。2003年赢利能力较弱（选取对象为每股收益0．2以下，净资产收益率7%以下，总资产收益率5%以下，主营业务利润率10%以下，净利润率8%以下的公司）的96家上市公司中有81家应收帐款超过亿元，占84%；ST环保7.01亿资产中，应收帐款就占到了6.59亿元，帐面上的货币资金只有区区234万元。2003年赢利能力较弱的上市公司中应收帐款净额较大的上市公司见下表：简称应收帐款占流动资产比率应收帐款净额（万元）流动资产总计（万元）隧道股份0.44156032.45355884.34中铁二局0.43136474.5

5、6313836.67神马实业0.58124942.07215730.08ST东信0.2599128.07394425.73南京医药0.5093164.00187716.532、应收帐款增长速度接近甚至超过主营业务收入增长速度2003年报显示不少公司主营业务收入、主营业务利润、净利润都有所上升，但在业务增长的同时，多家公司应收帐款也同比增长。有些公司应收帐款还远远高于主营业务收入的涨幅，使得上市公司年报上所反映出的年利润虽然很高，但实际上并没有多少资金流入到企业里，企业得到的只是悬空的虚资产。在现金流量表上，甚至是经营活

6、动、投资活动的现金净流出。2003年销售商品提供劳务收到的现金占主营业务收入比重过小的上市公司见下表：公司名称销售商品提供劳务收到的现金（万元）主营业务收入（万元）占主营业务收入比重%多佳股份67.083671.891.83寰岛实业363.572805.5712.96上海三毛9422.2860771.5215.5洪都航空2801.7815611.9317.95长春经开6676.5836596.9718.243、应收帐款帐龄老化作为流动资产列入企业资产负债表上的应收帐款仅指不超过一年或一个经营周期的应收销货款，超过此时间

7、限度（视二者孰长）的，就应视为坏帐。应收帐款帐龄的老化，在上市公司是一个不争的事实。许多上市公司为了使报表所反映出的流动比率、利润更为美观，对应该确认为坏帐的应收帐款部分视而不见，以达到粉饰门面的效果，最终导致企业外表光鲜，内部却伤痕累累。4、预计完全清欠期限长，非现金方式还款多在对2003年上市公司应收帐款数据分析中，多数公司已实现的还款数额比取应收帐款总额来非常小，并且清欠计划都比较长，更令人担心的是欠款方多数时候都用非现金低债，要么是股权、债权，要么是变卖家当以还债，或是房产、或机器设备，甚至商标权也可充当，这些

8、资产的质量又常令人有不实之感。（二）应收帐款形成的原因1、经济体制转轨时期的信用缺失我国经过20多年的改革开放，计划经济的体制和秩序已经被打破，社会主义市场经济体制基本确立，但新经济秩序的形成是一个极为复杂的过程，特别是适应市场经济发展要求的社会信用体系尚未建立，信用缺失所造成的目前我国市场经济秩序混乱状况，是导致企业间随意拖欠的