农业公司税务筹划研究

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1、农业公司税务筹划研究唐艺辉（天津农学院经济管理学院）1引言2012年中央一号文件中指出要完善农业科学技术创造革新的机制，比如要求对税收进行降低或免除、对高级先进的技术实行优惠政策、公司用于研发的费用可以采取加计扣除的方式、对节水灌溉设备方面的税收优惠政策加以补充、完善利于农业机械化发展的相关待遇等[1]。虽然我国正在慢慢实施农业相关的优惠政策，在税收方面国家给予了其很大力度的待遇支持，推进我国农业产业化的发展，但是我国农业的地位仍然不乐观。由于其具有生产季节性强、原料价格不稳定等特点，需要承担的风险较大，农业企业可以

2、响应国家税收优惠政策，也可以将自己的财务管理理念和税务策略相结合，拟定适合的税务方案来推动企业整体的发展。农业公司开展税务筹划一方面有助于提升农业公司的管理能力，使公司获得更多的利益，并且可以使农业公司在市场竞争中的地位处于优势。一个合理的税务筹划方案涉及到整个公司战略发展的执行情况，并且能够使公司实现价值最大化。另一方面我国目前的税务筹划理论体系仍有不足，对其进行研究可以加以补充完善。2农业企业税务筹划的基本理论2.1税务筹划的基本理论(1)税务筹划的概念税务筹划是指在税收法律法规规定的范围内，通过对经营、投资、理

3、财等涉税事项进行事先安排，以达到少缴纳税款的一项财务管理活动。(2)税务筹划的技术和方法①税务筹划的技术企业在进行税务筹划时，可以科学利用各种方法和技巧，使企业能够更好地实现税务筹划。税务筹划技术包括节税筹划技术、避税筹划技术、税负转嫁技术等。节税筹划技术是指纳税人在不违背税法的前提下，尽量少地缴纳税款，来减少税收、增加企业收益的行为。避税筹划技术是指缴税人利用税收法律法规不完善的地方，减少其应缴纳的税额，其实就是钻国家税收法律法规的漏洞。税负转嫁技术是指纳税人通过各种途径和方式将所缴纳的税额转由他人负担的行为和过程

4、。最终承担税款的人则被称为负税人。在市场经济条件下，纳税人在商品交换过程中通过税负转嫁的途径来追求自身利益的最大化，是一种普通的经济现象。②税务筹划的方法本文主要介绍比较税负筹划法和比较效益筹划法这两种税务筹划方法。比较税负筹划法，是指为企业通过对不同税务筹划方案的税收负担进行计算和预测，选出税收负但最轻的方案的方法。比较效益筹划的方法，指企业在若干个税务筹划方案中，优选能够给企业缴纳税款后带来最大利益的方案的方法。2.2农业企业的概述(1)农业企业的内涵农业企业是指也农业产品为主要生产和经营的对象，通过对农产品初步

5、或深度的加工，从而获取经济收益的一类企业模式。现代社会的农业企业主要是以现代化、科学化的方式进行生产经营，通过一定劳动资料的投入，在农业生产上进行分工协作，并规定企业采取独立经营、自负盈亏的经营模式。（2）农业企业的特点农业企业的生产材料是与农业有关原料，它具有一定的特殊性，主要有如下特性：①农业企业自然属性和经济属性相关联很多农业公司的生产资料是农业相关的作物，它们受季节和地理条件的影响比较大，相对于其他企业而言，农业公司具有一定的自然属性。农产品的价格会因为农产品生产周期和南北半球季节反差等因素，出现以六个月为期

6、的价格变化。有时也会发生谷贱伤农的情况，再加上农产品的价格经常因为市场经济的改变发生变化，这些都会很大程度的影响农业企业的成本。所以，农业企业的经济属性和自然属性是相互牵引的。②农业企业税收的复杂性农业企业多元化的经营造就了农业企业税收的多样性，综合性的农业企业经营范围涉及方方面面，纳税非常复杂，这也为税务筹划提高了难度。而且，综合性的涉农企业所涉猎的行业不同，经营规模不同，经营范围不同，以及发展方向也不尽相同，这些都导致其税收具有很大的差异，复杂性的特点越来越显现。这就要求税务筹划人员在进行税务分析时要对不同的经营

7、情况进行有效的界定和分析，在对经营方式进行设计时要根据所纳税种不同进行混合经营还是兼营的选择，提高税务筹划方案的有效性。2.3农业企业经营活动的税务筹划（1）增值税的税务筹划在我国的各类税收中，增值税始终占据着主体地位，它也是流转税税种中的典型。税制改革后，增值税应用到了更加广泛的范围，其中，农业企业更是得益于“营改增”政策的实行，有效避免了农业生产环节的重复征税，并通过进销项税额之间的抵扣，使得生产成本大大降低。而有关增值税在农业生产行业的规划，国务院分别在2008年、2010年颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例

8、实施细则》等法律文件，规定自2009年1月1日起，对种植、养殖、林、牧、水产业等五类农业生产初级产品免征增值税；对从事蔬菜批发、零售的缴税人销售的蔬菜享受免征增值税；对销售农产品以及批发的企业和个人里面的肉蛋等产品可以减免增值税等[2]。（2）企业所得税的税务筹划农业企业是现今农村进行农产品规模化生产的主要单位，也是国家农业经济发展的中坚力量。