进出口商品业务的核算

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1、第三章进出口商品业务的核算第一节自营进口业务的核算一、自营进口业务的核算1、进口商品的成本=国外进价CIF+关税+消费税①佣金：可直接认定的应冲减商品的CIF；不能直接认定的则冲减“营业费用”。②国内运杂费：计入“营业费用”。③增值税：不计入进口商品购进成本。2、进口业务对内结算方式：（1）货到结算：在取得外运公司船舶到港通知后，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于海运进口。（2）单到结算：在收到国外进口单据时，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于陆运和空运进口。（3）出库结算：收到商品后，先验收入库，出库销售时办结算，确认收入。例：公司从日本某电器公司进口数码相机500台，到岸单

2、价为400美元/只，共计价款200000美元，佣金4000美元，关税税率10%，增值税率17%.收到转来的相关单据，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价8.30元，银行买入价7.90元，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。①购汇借：银行存款—美元户1587600（19600×8.1）财务费用—汇兑损益39200贷：银行存款1626800（19600×8.3）②支付货款借：物资采购—日本某公司（数码相机）1587600贷：银行存款—美元户1587600③申报关税及增值税借：物资采购—日本某公司（数码相机）158760（1587600×10%）应交税费—应交增值税（进项税额）2

3、96881.20贷：银行存款455641.20④签发转账支票支付国内运杂费1100（含运费1000元）借：营业费用1030应交税费—应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1100⑤在出库结算方式下，商品验收入库。借：库存商品—数码相机1746360贷：物资采购—日本某公司（数码相机）1746360在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，直运给国内订货单位。二、自营进口商品销售的核算例：接上例，将数码相机销售给国内M公司，列明500只，每只4000元，计货款2000000元，增值税额340000元。①收到M公司签发并承兑的商业汇票时借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000应交

4、税费—增（销）340000②结转销售成本时在货到结算或单到结算下借：主营业务成本1746360贷：物资采购—日本某公司（相机）在出库结算下，借：主营业务成本1746360贷：库存商品--1746360三、销货退回的核算1、在单到结算或货到结算方式下①垫付退回费用时，借：应收账款--×外商贷：银行存款②进口商品作进货退出并向税务机关申请退税借：应收账款--×外商应交税费—应交进口关税贷：主营业务成本同时作销售退出，借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应付账款（或银行存款）③收到退回的货款及垫付费用时借：银行存款贷：应收账款--×外商④收到退税时借：银行存款贷：应交税费—应交进

5、口关税—应交增值税（进）2、在出库结算方式下（1）商品未售出时，只作进货退出处理（2）商品已售出时，与1同。四、索赔与理赔的核算1、在单到结算或货到结算方式下①向外商提出索赔，经协商外商同意时借：应收账款--×外商贷：主营业务成本同时对国内客户理赔借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）贷：应付账款（银行存款）②申请退关税借：应交税费—关税贷：主营业务成本③收到赔款借：银行存款贷：应收账款--×外商④收到退税借：银行存款贷：应交税费—应交进口关税—应交增值税（进项税额）2.在出库结算方式下（1）商品已售出且已结转了销售成本时，其账务处理与1同。（2）商品未售出时，①索赔借：应收账款--×

6、外商贷：物资采购②商品出库借：物资采购贷：库存商品③申请退关税借：应交税费—应交进口关税贷：物资采购④收到赔款借：银行存款贷：应收账款--×外商⑤收到退款借：银行存款贷：应交税费—应交进口关税—应交增值税（销项税额）第二节代理进口业务的核算一、代理进口业务应遵循的原则1.不垫付进口商品资金；2.不负担进口商品的国内外直接费用；3.不承担进口业务盈亏；4.以CIF价格为依据，按规定的手续费率向委托方收取代理手续费。二、结算方式—单到结算即收到全套结算单据，经审核无误后，承付货款，并向国内委托单位办理货款结算，确认销售收入。实例：A公司受到B公司委托代理从C公司进口汽车100辆，以FOB价格成

7、交。①收到B公司预付的款项20000000元借：银行存款20000000元贷：预收账款—B公司20000000元②购汇支付国外运杂费50000美元，当日美元卖出价8.40元借：预收账款—B公司420000贷：银行存款420000③收到结算单据，计汽车100辆，15000美元/辆FOB，共计贷款1500000美元，佣金30000美元，经审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价8.50元借：预收账款—B12495000贷