王立卫成本会计第二章

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1、第二章成本会计的发展、职能和分类第一节成本会计的形成和发展一、早期成本会计阶段（1880—1920）在早期成本会计阶段，成本会计取得了以下进展：（1）建立材料核算和管理办法。（2）建立工时记录和人工成本计算方法。（3）确立了间接制造费用的分配方法。（4）制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。1750年，英：J．多德森（J．DOdson）在《会计人员或簿记方法》中介绍了分批成本计算方法。1777年，英国的W．汤姆逊（W．ThomPson）以亚麻制袜为例，从亚麻存货账户开始，记录了不同步骤的消耗，可以说是分步成本法的萌

2、芽。（5）出版了许多成本会计著作。被称为第一本成本会计著作的是1885年出版的由H．梅特尔夫H．Metcalfe）著的《制造成本》一书；英国电力工程师E．加克（E．Garcke）和会计师J．M、费尔斯（J．MFells）合著的《工厂会计》于1887年问世，该书提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、“营业”等账户来结转产品成本，最后通过“营业”账户借贷双方余额的结算，确定营业毛利。（6）建立了成本会计组织。在组织方面，美国于1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英国成立了成本和管理会计师协会。这些成本会计组织成立后，开展了一系列的成本会计

3、研究，为成本会计理论和方法基础的奠定作出了贡献。二近代成本会计阶段（1921——1945）进展情况：1.标准成本制度的产生（1）泰罗的科学管理制度（2）19世纪末，英国的E．加克和J．M费尔斯提出了标准成本的观念；以后，美国工程师H．埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件2.预算控制方法的完善全面预算　弹性预算3.成本会计的应用范围更加广泛4.形成了完全独立的成本会计学科例如，美国的尼科尔森和罗尔巴克合著的《成本会计》一书，以及陀耳门所著的《成本会计原理和实务》等，从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。三

4、、现代成本会计阶段(1945年以后)进展情况：１．开展成本的预测和决策数量化的管理技术　本量利分析２．实行目标成本计算成本企划：是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性管理活动３．实施责任成本计算责任成本：某个部门或机构的行为能够控制或影响的成本。４．实行变动成本计算法只把变动成本计人产品成本，而把当期固定费用从销售收人中扣除，免去固定成本的分配计算程序。５．推行质量成本核算20世纪60年代，质量成本概念形成，一般包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本第二节　当代成本会计的发展趋势（同学自阅

5、并思考）第三节成本会计的职能和任务一、成本会计的职能成本会计工作能够实现的管理功能（一）成本预测是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势作出的科学估计（二）成本决策在成本预测的基础上，按照既定目标要求，运用专门方法，对有关生产经营的成本方案进行计算分析，从中选择最优方案。（三）成本计划根据成本决策所确定的方案和目标，具体规定计划期内各种生产耗费水平和各种产品成本水平，并提出实现规定成本水平所应采取的具体措施（四）成本控制预先制定成本标准作

6、为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原困，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。（五）成本核算对生产经营过程中所发生的各项费用进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出各该对象的总成本和单位成本。（六）成本分析是指利用成本核算资料和其他有关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。（七）成本考核是指将报告期的成本、成本效益的各项实

7、际完成指标同计划指标、定额指标和预算指标进行对比，评价企业成本管理工作的成绩及存在问题的一项工作。二、成本会计的任务任务是指发挥其职能作用所要达到的目的和要求（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息（二）开展成本预测，进行成本决策（三）制定目标成本，加强成本控制（四）做好成本分析，严格成本考核第四节成本会计的分类一、按成本会计制度分类（一）实际成本制度是根据企业实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度（二）估计成本制度是在产品生产前预先估算单位产品成本，据以确定售价，然后将计算的实际产量估计成本与账面实际成本进行比较，据以修改估计成本的一种

8、成本会计制度。（三）标准成本制度是以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本与其实际成本相比较，记录并分析成本差异的一种成本会计制度。＊＊＊