营改增实施后相关政策规定与增值税条例细则的差异

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1、财务第1教室遂宁国税营改增培训课件1营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析2013年05月3财务第1教室营改增主要适用文件营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析财税[2011]111号 《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知  》简称一个办法两个规定明确营改增应税服务范围、新旧政策衔接和税收优惠管理4营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析2012年国家税务总局又发布了三个公告明确一般纳税人认定、纳税申报、征收管理相关事项。2012年第38号

2、《关于营改增一般纳税人资格认定有关事项的公告》2012年第42号《关于营改增税收征收管理问题的公告》2012年第43号《关于营改增纳税申报有关事项的公告》营改增适用文件5财务第1教室营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析以财税[2011]111号文为主线与条例及细则进行对照学习财税[2011]111号实质上是营改增版的增值税条例与细则，在具体的政策规定上与原条例和细则基本一致，但也存在一新变动，其差异之处是我们学习重点。重点差异：1、纳税人：比原条例细则增加，在中华人民共和国境内（以下称境内）

3、提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。2、新增“扣缴义务人”第六条：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。6财务第1教室营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析1、规定扣缴义务人的原因因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。2、可参考企业所得税法中预提所得税规定理解

4、3、例：境内企业购买境外企业提供的专利技术支付费用时，如境外企业境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。7财务第1教室营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析一、新增加的增值税征收行业范围交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。1+6+1交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业

5、等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（4月10日国务院常务会议决定新增）广播影视作品的制作、播映、发行等未来将扩大范围铁路运输和邮电通信2014年底前其它营业税征收项目2015年底前8财务第1教室营业税改征增值税基本政策分析已有的税率：17%、13%提供有形动产租赁服务，税率为17%增加的税率：11%适用于：提供交通运输业服务6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）已有的征收率：6%、4%、3%

6、6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整9财务第1教室营业税改征增值税基本政策分析一般纳税人提供应税服务按适用税率征税小规模纳税人按征收率征税财务第1教室营业税改征增值税基本政策分析新增两档税率的设计主要是考虑1部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当降低税率以保持该行业税负水平的整体平衡。例如，交通运输业的可抵扣物耗较有固定资产和汽油等项目，对应的销售收入税率设计为11%，而部分现代服务业的人工费用占有比例更大，的进项税额更少，因此对应的

7、销售收入税率为6%。10增值税计税方法两种分为两种：一般计税方法简易计税方式计税方法设定上述两个概念，比原条例及细则中的一般纳税人（小规模纳税人）应纳税额计算方法提法更科学也便于理解交流。营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析财务第1教室营业税改征增值税基本政策分析一般计税方法与原增值税一般纳税人应纳税额计算一致应纳增值税=销项税额—进项税额注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续结转。销项税额=不含税收入×税率注：税率有17%、13%、11%、6%进项税额=∑(

8、扣除项目×税率或者征收率)注：追加7%和3%12财务第1教室营业税改征增值税基本政策分析能否开具增值税专用发票企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票·简易计税方法·非增值税应税项目·免征增值税项目·集体福利和个人消费·旅客运输服务13财务第1教室营业税改征增值税基本政策分析简易计税方式应纳增值税=不含税收入×征收率注：税率3%小规模纳税人：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用发票；不可以抵扣任何进项税额。限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可