完善我国消费税的思考

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1、完善我国消费税制的思考摘要消费税是对特定消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税也被世界各国设为普通施行的税种，消费税于1994年在我国正式设立，在2006年和2009年经过了两次重大调整，消费税也由原来的组织财政收入渐渐转变为引导合理消费，促进环境保护等方面的功能，但随着经济社会的快速发展，我国的消费税制出现了许多问题，比如征税范围不合理，税率设计不够科学，征税环节比较单一，价内计征的方式影响税收透明度。特别是在2016年我国“营改增”政策全面推开后，更加暴露了消费税制中存在的一些问题，因此关于消费税制的思考就显得尤为重要。本文共分四部分，首先是消费税的理论阐释；其

2、次，从征税范围、税率、征收环节、计征方式四个方面分析了我国现行消费税制存在的一些问题；再次，借鉴一些国外国家消费税制中关于征税范围、税率、征税环节、计征方式的一些国际经验；最后，针对我国消费税制存在的问题以及借鉴部分国家的经验，提出关于完善我国消费税制的建议。关键词：消费税；征税范围；税率；征收环节；计征方式 一、消费税的理论阐释（一）消费税的定义、特点及分类1.消费税的定义税收是国家凭借其政治权利，强制、无偿、固定的征收财政收入的一种分配关系。它体现了国家作为征税人和普通纳税人之间的利益分配关系。消费税简单来说是对特定消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税，体现了国家当前

3、的产业和消费结构的政策导向。2.消费税的特点（1）消费税的征税范围有选择性通常状况下，消费税并不是选择全部的消费品和消费行为征税，而是选择特定的消费品和消费行为征税。我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，对一些高档消费品、奢侈品、高能耗消费品，不可再生资源消费品和污染环境消费品等征收消费税。近年来，为了适应我国产业、消费结构变化以及环境保护、资源节约的需要，我国对消费税的征税范围进行了调整，突出对环境污染治理、促进产业、消费结构调整的作用。（2）消费税实行单一环节征税不同于增值税的“环环课征”，消费税的征税环节具有单一性。我国现行消费税征税环节主要是产制环节，金银首饰于19

4、95年改在零售环节征税。这样做的好处是一方面为了便于控制税源，方便征收和缴纳；另一方面，单一环节征税能够避免重复征税，在一定程度上减轻纳税人的负担。（3）消费税实行差别税率，征收方式灵活多样目前我国消费税实行差别税率，可根据消费品的市场供求状况、价格，国家相关政策等情况，对消费品制定高低不同的税率。可根据不同消费品的特点，对部分价格变化较大且便于按照价格核算的应税消费品实行从价计征，对部分价格变动较小的，种类比较单一的应税消费品实行从量计征，卷烟、白酒则是复合计征。（4）消费税的税收负担有较强的转嫁性消费税是间接税，在我国消费税采用价内计征的方式，即商品价格中不仅涵盖了商品本身的

5、价格还涵盖了消费税，虽然消费税在产制环节征税，但随着消费品的购买，最终税负还是由消费者承担。3.消费税的分类根据消费税的征税范围的大小，消费税被分为了有限型、中间型、延伸型三类。一般传统的货物项目都是有限型消费税，比如烟、酒、石油、汽车和其他形式的娱乐活动，以中国、美国为典型。中间型消费税是除了传统的消费税税目外加上一些高档消费行为。以大部分欧洲国家最为代表。延伸型消费税是除涵盖有限型和中间型消费税的税目外还包括更多的消费品，日本和印度等一些国家的消费税应税消费品甚至几乎包括了所有的工业品。（二）消费税的功能定位1.调节收入分配制约个人消费水平的主要因素是收入和有收入决定的支付能

6、力。通常来说，高收入阶层才会去消费一些高档消费品，低收入阶层则可能不会去选择，这时对一些高档消费品征税，就是对高收入阶层征税，使其消费成本相对增加，而征收上来的这部分税收还可以分配给低收入群体，在一定程度上改善其生活质量，对社会还利于缩小贫富差距，实现社会公平。2.引导合理消费消费税的征税对象大多是需求弹性较高的非生活必需品，大多这类商品对于消费者是可有可无而非必须物品，征收消费税可能使得部分消费者为避免较高的税收负担而放弃消费，这样就能在一定程度上起到限制过度消费和超前消费的作用。同时对比如说涂料征收消费税，对于消费税来说在收入数不变的情形下，对涂料征税，就会增加成本，进而可能

7、选择其他替代品，这样消费税可从某种程度上引导居民向绿色环保的消费行为发展。3.加强产业调控我国消费税征税环节主要在产制环节，在生产者还没完全将税负转嫁的阶段时，征消费税有可能使生产者重新调整自身的产业结构，促进资源的合理分配，也有利于整个国家的产业结构升级。4.筹集财政收入2016年我国全面推开“营改增”，目的是使税负降低，但这样让政府尤其是地方政府的财政压力增大。消费税是价内税，一般成本因素对税额不会造成太大的影响，且消费税税目大多是使用广泛，具有传统征收高税率的商品，具有比较