企业合并会计处理方法的选择－基于经济后果视角下的探索[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目企业合并会计处理方法的选择－基于经济后果视角下的探索一、前言部分随着经济全球化步伐的加快，企业合并越来越成为各国企业增强自身实力、实现自身发展的重要途径。由于当前经济环境的不断变化，企业合并方式的不断创新，企业合并对社会经济产生巨大影响的同时，也给企业合并会计的规范带来一系列问题。通过所收集的文献著作来看，笔者发现现阶段关于企业合并会计处理方法的经济后果这一领域的研究，国内学者基本上偏向于企业合并不同会计处理方法会对企业价值有差别影响这一观点。探讨的主要问题是购买法和权益结合法的各自适用条件，产

2、生的会计后果和经济后果，以及对当前情况下我国企业合并会计是该统一实施购买法还是继续“二元制”格局的一个争论。而国外关于企业合并会计准则经济后果研究主要存在两种观点：企业合并会计处理方法对企业价值不存在差别影响和存在差别影响。此外较具前瞻性观点的学者也在其文章中指出从经济后果的角度分析企业合并会计方法的选择时，需要从实际出发结合我国特有的融资环境和监管环境。由于欧美等国家的企业合并会计研究起步较早，其处理方法选择的发展历程也就相对成熟。因此，我国在完善合并政策时机要立足于本国国情同时也要积极借鉴国外先进成果。二、主体部分（一）国

3、外研究综述1、会计处理方法的选择历程在美国，购买法与权益结合法早在20世纪20年代就得到了应用。1950年美国会计程序委员会(CAP)在其发布的ARB40中，第一次用“股权结合”和“购买”两词描述了企业合并的两种会计处理方法9。然而在实际运用过程中，由于权益结合法能对实施合并企业的财务报表的影响，从而出现了大量滥用权益结合法的现象。为此，美国会计原则委员会(APB)于1970年8月发布了APBl6，对权益结合法的使用提出了12项限制条件。到了2001年6月，美国财务会计准则委员会(FASB)发布SFASl41，取消了备受争议的

4、权益结合法。国际会计准则委员会(IASB)也于2004年3月在IFRS3中规定，所有的企业合并都必须采用购买法进行处理。2008年1月10日，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS3）和修订后的《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》（IAS27），并自2009年1月1日之后开始的年度财务报表开始生效。企业合并是IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）通力合作的一个重要项目，历经多年研究，终以IASB修改IFRS3和IAS27、FASB修改《财务会计准则公

5、告第141号——企业合并》（SFAS141）、发布《财务会计准则公告第160号——合并财务报表中的非控制权益》（SFAS160）而结束，消除了国际准则与美国准则在企业合并会计处理上的重大差异，标志着全球范围内企业合并会计处理基本实现趋同。2、主要观点《国际会计准则比较及其经济后果分析》（李颖2008）一文的国外文献综述研究中：(1)无差别性影响的研究文献综述:Hong等(1978)以1954至1964年纽约证券交易所上市公司以换股方式进行的159次大额企业合并进行统计检验．检验结果表明，采用权益结合法的公司在合并之后并没有产生

6、非正常回报。研究还发现，没有证据支持采用权益结合法的公司在合并期间以及合并后的年度因为采用权益结合法而提高了股价，投资者并没有受会计方法差异的欺骗而支付较高的股价，尽管该等公司因应用权益结合法而比采用购买法的公司报告了较高的盈利。(2)有差别性影响的研究文献综述:Ayers等(2000)从1992至1997年间91342家采用权益结合法反映并购的上市公司中选择了269家作为样本．在分析了不同年度中使用权益结合法企业的数目、规模和行业分布等特点后，将企业财务数据调整到购买法基础上以分析取消权益结合法的影响．他们发现．确认并摊销合

7、并溢价将明显降低企业的权益回报率和每股收益率(在对未确认的资产按不同年限进行模拟摊销的情况下，上述两个指标分别下降了13％～22％和4％～5％)．这表明取消权益结合法将对资产负债表和损益表产生重大影响。影响的幅度既与行业因素有关，也与合并溢价的摊销方式相关。因此，采用权益结合法对合并企业的业绩将产生有利影响。该研究也表明企业通过采用权益结合法以避免确认对目标企业的大额购买价格．3、相关概念《西方经济学（宏观部分）》（高鸿业1996）载明古典经济学家认为，竞争的市场机制能够使资源配置达到帕累托最优，但市场机制的配置功能是以信息对

8、称、交易成本为零等假定为前提的。由于信息不对称、交易成本不为零的事实在现实市场中经常发生。因此市场导致资源无效率配置的情况时有发生。如果市场是有效的。市场参与者就能够透视会计方法的实质，发现会计信息背后真实的现金流信息。不会被不同的会计方法产生的信息所误导，对会计方法的选择就