财务报表分析（证监培训项目）-德勤唐恋炯、田谷

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1、2008年8月上海证监局培训项目第一部分：新准则下的财务报表分析主讲人：唐恋炯注意事项本次演讲的所有资料或解释(并不只限于下列投影片)(以下统称为「材料」)是以一般常用词汇编制而成的，且仅为本次演讲之用。该等材料仅可作为参考之用，而不应视为由德勤及/或其雇员(以下统称为「德勤」)所提供的意见或建议。此外，由于德勤在编制有关材料时受时间及适用的资料所限，可能并未知悉所有的事实或资料，因此该等材料并不应被视为全面完备的材料。而德勤亦不会就材料的准确性、完整性或充分性进行任何陈述。就特定情况下使用该等材料时，应根据实际情况而酌情采用。使用者在任何特定的情况下应用有关材料时，应先咨询专业人

2、士的意见。在任何情况下，有关材料均绝不可替代该等专业意见。使用者应当自行承担因应用该等材料的内容而产生的风险。虽然德勤已谨慎编制有关材料，但德勤并不会向任何第三方(包括你)承担任何责任(包括但不限于因疏忽所产生的责任)。议程新准则对财务报表的影响利润表的分析方法股东权益变动表的变化执行新会计准则情况分析报告财政部关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告企业会计准则体系在我国上市公司得到平稳有效实施2008年1月22日，S*ST鑫安公布首份2007年年报；截止2008年4月30日，深沪两市1570家公司公布2007年年报；1570家上市公司中，金融类公司27家，非金融类公

3、司1543家;截止2008年4月30日，*ST威达（000603）和九发股份（600180）两家公司尚未公布2007年年报。执行新会计准则情况分析报告上市公司新旧准则转换总体情况-1557家上市公司披露了《新旧会计准则股东权益差异调节表》；-按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45625.49亿元；-按旧准则反映的2006年12月31日股东权益合计41486.64亿元；-2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了1002.67亿元(扣除少数股东权益后)，增幅为2.42%。执行新会计准则情况分析报告利润总额和净利润增长情况-2007年实现利润总额13634.02亿元，比20

4、06年增加4432.80亿元，增幅48.18%；-2007年实现净利润10117.64亿元，比2006年增加3352.56亿元，增幅49.56%。利润总额和净利润增长因素分析-引起上市公司2007年利润总额和净利润增长的主要因素是营业利润；-2007年实现营业利润合计为13148.16亿元，比2006年增加4091.90亿元，增幅为45.18%，占利润总额的96.44%，按扣除投资收益的营业利润计算，仍占利润总额的74.80%。执行新会计准则情况分析报告净资产增长情况2007年12月31日净资产合计为68389.71亿元，同比增加了16169.38亿元，增幅为30.96%；2007

5、年净资产收益率14.79%，去年同期水平12.95%；2007年实现的净利润增加了净资产，同比增加了3352.56亿元，占到净资产增加额的20.73%。净资产增长因素分析2007年新发或增发股票实现的股票溢价收入等原因增加了资本公积6510.55亿元，占到净资产增加额的40.25%；可供出售金融资产公允价值变动增加了净资产，同比增加了1491.23亿元，占净资产增加额的9.22%；2007年实现的净利润增加了净资产，同比增加了3352.56亿元，占到净资产增加额的20.73%。执行新会计准则情况分析报告审计报告意见类型的分析-1464家公司的年报被注册会计师出具了标准审计意见，占比

6、为93.25%；-106家公司的年报被出具非标准审计意见，占比为6.75％；-由国际“四大”会计师事务所审计的99家上市公司中，仅有1家被出具了非标准审计意见。新准则对财务报表的影响公允价值计量-白云山A（000522）背景：2007年报显示，1570家上市公司中，存在投资性房地产的有630家，仅18家采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。白云山A在2007年年报中披露：市场影响：年报披露当日股价下跌9.64%。新准则对财务报表的影响公允价值计量-交易性金融资产及可供出售金融资产；-投资性房地产；-生物资产-企业合并；-债务重组；-非货币性资产交换；-对具融资性质的应收应付款项要

7、求折现。新准则对财务报表的影响投资性房地产采用公允价值计量的利弊分析利端：-公允价值计量模式是国际会计准则所规定的基准计量模式；-消除“A+B”、“A+H”上市公司财务报表差异。弊端：-房价波动导致经营业绩不稳定；-追溯调整增加净资产，降低净资产收益率，影响再融资。新准则对财务报表的影响开发支出－长丰汽车（600991）新准则对财务报表的影响新准则对研究与开发支出的会计处理首次执行日前已经费用化的开发支出不进行追溯调整。旧准则要求企业将研究与开发支出计入当期损益。新准