涉外税收负担原则-模版

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1、4涉外税收及国际税收协定（9-10章）3从国家角度谈如何防范国际避税（第8章）2从纳税人角度谈国际避税(6-7章）1国际税收基础知识（1-5章）教材框架第9章涉外税收负担原则Part1国民待遇原则的理论与实践Part2涉外税收负担原则Part3税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策取向目录重点：从国民待遇原则出发了解涉外税收负担的处理Part1国民待遇原则的理论与实践国民待遇原则一国政府赋予其境内的外国人（包括自然人、法人、商船、商品）的权利及要求他们承担的义务同对待本国人大致相同。民事权利，而非政治方面Part1国民待遇原则的理论与实践国民待

2、遇：主权国家给予的相同待遇；有一定限度，一般不扩及到政治活动和国家重大利害关系的领域；不能强迫任何一国给予国民待遇；强调外国人和本国人享受同等权力和承担同等义务；体现于国内法、多边或双边国际协定、公约中。Part1国民待遇原则的理论与实践国民待遇差别待遇最惠国待遇歧视待遇外国≥本国外国≤本国外国人&本国人优惠待遇外国人&外国人Part1国民待遇原则的理论与实践国民待遇原则适用范围：国际贸易：国内税、运输、转口过境、商标注册、诉讼……国际投资：外国投资者、投资和与投资有关的活动Part1国民待遇原则的理论与实践国民待遇应用对比发达国家发展中国

3、家中性外资政策严重偏离中性少量限制措施限制措施&优惠政策全国统一政策地区差异较大接受国民待遇政府介入较深Part2涉外税收负担原则涉外税收负担一国政府加在其管辖范围内的外国纳税人的纳税责任。Part2涉外税收负担原则政治经济地位对外政策意图涉外税收负担原则优惠原则最大负担原则平等原则外国＜本国外国＞本国外国=本国Part2涉外税收负担原则全面优惠特定优惠优惠原则分别制定两套完全不同的税法，使外国纳税人整体税负低于本国纳税人；放弃的税收较多，影响一国的财政收入水平，不利于发展民族经济。适用同一税法，对外国纳税人在某些特定项目或地区给予不同程度

4、的税收优惠；特点：税制简化、内外税负合理、有针对性实施优惠、税务成本较低。Part2涉外税收负担原则举例：韩国为了进一步增强对外国投资的吸引力，进一步扩大了对外资的税收优惠政策，规定子2005财政年度起，公司所得税整体税率降低两个百分点，对投入高科技企业或在外国投资区的合格外国投资，可享受头5年免征公司税，后两年减半征收，并相应减免支付给外国投资者的股息预提所得税。同时，还进一步降低了享受税收优惠适用的外国投资最低额度。Part2涉外税收负担原则哪些项目给予特定优惠？以鼓励本国企业获得国外贷款为目的的对利息所得项目；以引进国外先进技术为目的

5、的对技术转让与技术服务等所得项目；以吸引外国资本到本国直接投资为目的的对外资企业所得的特定优惠；以优先发展某些紧缺部门为目的的对先行产业投资所得。优惠地区选择？在本国境内选择一个或几个城镇港口或边境地区，设立出口加工区、自由贸易区或经济特区；对本国境内经济落后的待开发地区。Part2涉外税收负担原则优惠原则实现条件？本国政府原定税负较高，采取优惠后的税负大体相当于该外国纳税人在其居住国所应承担的税负；不论税收优惠程度如何，其居住国政府都采取免税的办法；双方协议，同一给予税收饶让，对享受优惠部分不再补征。Part2涉外税收负担原则全面最大负担

6、特定最大负担最大负担原则Part2涉外税收负担原则全面最大负担原则目的？限制外资涌入国内，保护民族经济；保护本国资源，限制外国投资者利用其获取超额利润；实行进口替代的外贸战略，大力发展民族工业；巩固社会主义限制；防止外国公司操纵本国经济命脉。最大负担原则多用于某些农产品生产和蕴藏某些矿产品对独占利润和资源消耗的补偿，具有特许权使用费性质Part2涉外税收负担原则平等原则Part2涉外税收负担原则优化资源配置，促进商品和资本自由流动“一视同仁”Part2涉外税收负担原则实际上实行涉外税收的平等负担原则的，基本上是发达国家，这些国家认为，对任何

7、人所从事的任何活动都应给予大体相同的负税条件，让其在自由竞争中进行决策和拼搏，任何用税收的鼓励和限制政策进行干预的办法都会破坏同等的自由竞争条件，使经济活动不正常。例如，美国、日本等几个主要的发达国家，对凡是属于本国的居民（公民）一律按相同的税种、税率，就来自各国的收入征税；凡是来源于本国境内的收入，也采取相同的办法征税，而不允许在本国境内取得收入的是本国人还是外国人。Part2涉外税收负担原则Itdepends.对一个国家的总体税制而言，在不同时期、不同情况下、对不同收入项目、不同地区的生产经营活动实行不同的原则，制定不同征税办法。三种原

8、则的选择Part3税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策取向1、我国实行税收国民待遇原则的现状2、我国实行税收国民待遇原则的必要性3、我国涉外税收优惠的政策取向Part3税收国民待遇