消费税合理选择纳税环节

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1、合理选择纳税环节的税收筹划张晓彤曹梦迪纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节避税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。消费税的纳税环节具体分如下三个环节：（1）纳税人生产的应税消费品，在出厂销售时纳税；纳税人将自产自用的消费品用于除本企业连续生产消费品外的其他方面，于移送使用时纳税；（2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴税款；（3）进口应税消费品，于报关进口时纳税。（4）金银首饰消费税有生产销售环节征收改为零售环节征收。消费税的征收不同于增值税。增值税是以

2、每个流通环节的增值额作为课征对象，体现为“道道征收”，而消费税的征收环节具有单一性，即它只是在应税消费品生产、流通或消费的某一环节征税，并不是多环节多次征收。从消费品的生产流通体制表看，国内生产的应税消费品一般要经过生产、批发、零售三个环节，进口的消费品要经过进口、批发、零售三个环节。相对于为数众多的批发商和消费者而言，生产环节和进口环节牵涉到的生产经营者数量最少，从而有利于实行有效的源泉控制和保障税收征管效率，因而将消费税的征收环节确定在消费品生产流通的源头，即产制环节最为适宜。生产环节应税消费品的筹划导入案例甲公司是生产洗发产品的公

3、司，甲公司如果将所有包装物放在销售公司，销售公司只购买配好的原料，在进行分装。问销售公司缴纳消费税吗？生产公司缴纳消费税吗？为什么解析销售公司不缴纳，生产公司缴纳。因为消费税在生产环节征收。（金银首饰除外）。筹划依据【消·条例】第四条纳税人生产的应税消费品，与纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。筹划思路我国税法规定，生产应税消费品的，与销售时纳税，因此纳税人可以通过分设独立核算的经销部，销售公司，适度压低销售价格将应税消费品销售给独立核算的分公司，可使纳税人的

4、整体税负下降。筹划案例某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000（元）如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率

5、＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000（元）可节税530000－480000＝50000（元）委托加工环节应税消费品的筹划导入案例甲公司委托乙单位加工金银首饰，是否要缴纳消费税？解析委托加工金银首饰的，受托方（个体工商户除外）是纳税人。据此，甲公司委托的乙单位如果不属于个体工商户，则甲公司不必缴纳消费税。筹划依据【消·条例】第四条委托加工的应税消费品，除委托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。筹划思路委托加

6、工消费品与自行生产应税消费品计算消费税的依据不同。委托加工方式下，由受托方代收代缴，税基为组成计税价格或受托方同类产品的销售价格。自行生产方式下，于对外销售时计算缴纳消费税，税基为对外销售价格。一般情况下，委托方收回委托加工的应税消费品要以高于委托加工成本的价格对外销售，并且消费税应税消费品的利润率一般都比较高，因此同等条件下，自行生产的应税消费品对外销售价格大大超过委托加工成本，由此造成两种加工方式下税负的差距，如果其他因素相同，在委托加工应税消费品与自行生产应税消费品之间，企业选择委托加工方式可以节省税收。筹划案例甲日化企业准备将1

7、00万元的化妆品原料加工成化妆品，并进行销售。现有两种方案：方案A委托某协作厂加工，付加工费75万元；方案B企业自行生产，据测算自行生产的人工费用和分摊费用也为75万元。设两种生产化妆品品质没有差异，对外销售都可以实现销售费用400万元，税率30%，问哪种方案有利？方案A该厂向受托方支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税。应纳消费税75万元，收回化妆品直接对外销售，不缴纳消费税。方案B自行生产应税消费品对外销售缴纳消费税为120万元。因此，委托加工应税消费品可以降低税负。进口环节应税消费品的筹划筹划依据【消·条例】第四条进口应税消费

8、品的，与报关进口时纳税。第十二条进口的应税消费品的消费税由海关代征。筹划思路进口应税消费品，应按组成计税价格确定应纳消费税额，组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）。其中关税完税价格具有弹性