第9章 资金融通业务审计

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1、第九章资金融通业务审计商业银行在经营的不同时期，会出现本外币资金头寸的富余或不足，本着安全、流动与效益性的原则，各商业银行在授权管理权限内,会根据需要对本外币资金头寸进行不同形式的资金营运。本章的资金融通业务包括：拆借、再贷款、再贴现、证券回购、自营外汇买卖等。第一节资金融通业务概述及审计目标一、资金融通业务简介（一）拆借业务资金拆借是指商业银行因资金周转需要而在金融机构之间借入、借出资金的行为。商业银行在资金营运过程中，由于存在着时间差、地区差、行际差，暂时会出现资金余缺，本着“自主自愿、平等互利、恪守

2、信用、短期融通”的原则，可通过全国统一同业拆借市场、场外或国际市场进行拆借，弥补资金不足或取得收益。资金拆借业务具有拆借资金数额大、拆借期限短、在国家规定的幅度范围内拆借利率可自由浮动、拆借对象同为金融机构等特点。（二）再贷款和再贴现业务再贷款是指当商业银行资金周转失灵，而从其他途径又难以取得资金时，可以向中央银行申请再贷款，申请贷款时要说明自己的流动性需要和借款用途；再贷款只能用于解决借款人同城票据清算和联行汇差清算的临时头寸不足，以及其他短期流动性不足，不能用于放款和证券投资。再贴现是商业银行从中央银

3、行取得资金的最主要途径，商业银行将已经贴现但尚未到期的票据向中央银行再贴现，票据债权由商业银行转给中央银行，商业银行提前取得资金。商业银行向中央银行申请再贴现时，必须提供会计报表和其他规定的资料。（三）证券回购业务证券回购是指商业银行在全国银行间市场，以其拥有的证券为质押，同其它会员单位之间开展的短期资金融通业务。证券回购业务分为卖出回购证券和买入返售证券，即正回购和负回购业务。买入返售证券业务，是商业银行根据与客户协议或合同规定，先买入客户的有价证券，在协议的期限到期后，再以协议规定的卖出价卖给原客户，

4、以获取买入价与卖出价的差价收入。卖出回购业务与买入返售证券业务流程恰好相反，商业银行先卖出证券，然后再按协议规定购回证券，以支付证券差价为代价而获得资金的使用权。证券回购业务的实质，是以有价证券作抵押的一种资金融通行为。现阶段，商业银行主要从事证券市场的国债回购业务。（四）自营外汇买卖业务自营外汇买卖是商业银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金头寸保值、增值的需要，以自有的外汇资金，通过境内外同业银行进行外汇头寸的转换，以期赚取差价利润的业务。二、资金融通业务的审计目标（一）真实性。商业银行财务会计报告中

5、反映的资金融通业务真实存在或发生。（二）完整性。商业银行资金融通业务中各科目均已记录在相关账户并反映在财务会计报告中。（三）准确性。商业银行资金融通业务已被准确地登记、汇总并如实反映在财务会计报告中。190（四）所有权。商业银行资金融通业务中所形成的、列示于资产负债表中的各项资产确实为商业银行所有，各项负债确实为商业银行所欠。（五）合法性。商业银行资金融通业务均符合国家法律法规的规定。（六）计价。商业银行资金融通业务所形成的各项资产、负债、所有者权益、收入和支出等要素均已按适当方法进行估价和计量，列入财务

6、会计报告的金额正确。（七）截止期。商业银行资金融通业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。（八）分类与披露，商业银行资金融通业务所形成的、列示于财务会计报告上的各要素均已被适当地加以分类，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额，披露了所有应该披露的信息。三、应索取的电子数据、有关文件和会计账簿（一）资产负债表、利润表、业务状况表，包括纸质报表和电子文件。（二）资金融通业务涉及的总账、分户账、凭证，包括纸质账和电子文件。其中：1．拆借业务：“存放中央银行款项”、“拆放同业”“拆放金融性公司”、“拆放外资金

7、融机构”、“金融企业往来收入-拆放同业利息收入”、“金融企业往来收入-拆放外资金融机构利息收入”、“金融企业往来收入-拆放金融性公司利息收入”、“同业拆入”、“金融性公司拆入”、“外资金融机构拆入”、“金融企业往来支出-同业拆入利息支出”、“金融企业往来支出-金融性公司拆入利息支出”、“金融企业往来支出-外资金融机构拆入利息支出”等。2．再贷款和再贴现业务：“存放中央银行款项”、“向中央银行借款”、“金融企业往来支出-人行往来利息支出”、“存放中央银行款项”、“金融企业往来支出-再贴现利息支出”、“贴现-

8、再贴现资金”以及表外科目“贴现票据”等。3．证券回购业务：“买入返售证券”、“卖出回购证券款”、“证券业务收入”、“存放中央银行款项”以及表外科目“本行购买证券”等。4．自营外汇买卖业务：“外汇买卖”、“汇兑损益”等。（三）与资金融通业务有关的内部管理规定、报告、合同、记录、明细表等。包括：1．拆借业务：拆借合同，中央结算公司托管凭证，人民银行鉴证单，备案登记簿，同城交换清单，人民银行核定最高拆借限额，拆借期限，各级联行往来账